• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 16 октября 2015 года

Выпуск от 16 октября 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-заказчика расчеты по договору подряда за выполненные погрузочно-разгрузочные работы, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств (ОС)?

Согласно договору подряда стоимость работ по погрузке-разгрузке приобретенного за плату производственного оборудования (не требующего монтажа) составила 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.). Сдача-приемка результата выполненных работ подтверждена актом приемки-сдачи выполненных работ.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ).

Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан оплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы (п. 1 ст. 711 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Производственное оборудование, в отношении которого выполняются условия, установленные п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, принимается к учету в качестве объекта ОС по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

В соответствии с положениями п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью объекта ОС, приобретаемого за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В эти затраты в том числе включаются суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (абз. 3 п. 8 ПБУ 6/01). Поэтому в рассматриваемой ситуации стоимость работ по погрузке-разгрузке оборудования включается в его первоначальную стоимость. В дальнейшем стоимость объекта ОС погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС со стоимости выполненных погрузочно-разгрузочных работ, предъявленный подрядчиком, организация имеет право принять к вычету при наличии правильно оформленного счета-фактуры, выставленного подрядчиком, на основании соответствующих первичных документов и при условии, что приобретенное производственное оборудование предназначено для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

О том, в каком периоде можно принять к вычету предъявленный подрядчиком НДС по выполненным работам, см. Практическое пособие по НДС.

Налог на прибыль организаций

Для целей налогообложения прибыли оборудование, используемое в производстве в качестве средства труда, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. признается амортизируемым имуществом (ОС), стоимость которого погашается посредством начисления амортизации (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость ОС определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 257 НК РФ, как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных НК РФ). Первоначальная стоимость оборудования погашается путем начисления амортизации в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.

Следовательно, стоимость работ по погрузке-разгрузке формирует первоначальную стоимость приобретенного оборудования и в дальнейшем учитывается в расходах путем начисления амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Напомним, что если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов, то согласно пп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

--------------------------------

<*> Порядок формирования первоначальной стоимости объекта ОС с учетом иных затрат, связанных с его приобретением, в том числе суммы, уплачиваемой продавцу объекта ОС, в данной консультации не рассматривается, а соответствующие бухгалтерские записи не приводятся.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

16.10.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор