• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 16 октября 2015 года

Выпуск от 16 октября 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Работник организации представил заявление об увольнении по собственному желанию за две недели до даты увольнения. За неделю до увольнения работник заболел. Как отразить в учете организации начисление и выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику, если дата его увольнения пришлась на период нетрудоспособности?

В соответствии с представленным 01.07.2015 заявлением об увольнении по собственному желанию трудовой договор с работником расторгается 15.07.2015.

С 08.07.2015 работник заболел и был нетрудоспособен по 20.07.2015 (в течение 13 календарных дней), что подтверждено представленным 21.07.2015 листком нетрудоспособности.

Должностной оклад работника составляет: в 2013 г. - 60 000 руб., в 2014 г. - 65 000 руб. В расчетном периоде работник был нетрудоспособен в феврале 2013 г., заработная плата за февраль составила 54 000 руб. Кроме того, работник находился в отпусках в июле 2013 г. и августе 2014 г., при этом общая сумма заработной платы и отпускных составила: за июль 2013 г. - 58 200 руб., за август 2014 г. - 63 800 руб.

Работник занят в основной хозяйственной деятельности организации. Страховой стаж работника составляет более восьми лет. Пособие перечислено на банковский счет работника в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты зарплаты в организации.

Для целей налогового учета доходов и расходов организацией применяется метод начисления.

Корреспонденция счетов:

Нормативно-правовое регулирование отношений по назначению пособия по временной нетрудоспособности

Увольнение работника по инициативе работодателя в период его временной нетрудоспособности не допускается (ч. 6 ст. 81 Трудового кодекса РФ).

Однако в рассматриваемой ситуации трудовой договор расторгается по инициативе работника (п. 3 ч. 1 ст. 77, ч. 1 ст. 80 ТК РФ). Следовательно, в данном случае нетрудоспособность работника не является препятствием для прекращения трудового договора с ним.

В случае утраты работниками трудоспособности вследствие заболевания осуществляется их обеспечение пособием по временной нетрудоспособности, которое выплачивает работодатель. Размеры и условия выплаты пособия установлены Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (ст. 183 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 255-ФЗ). Дополнительно по данному вопросу см. Путеводитель по кадровым вопросам. Расторжение трудового договора.

Для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по установленной форме (ч. 5 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ). Листок нетрудоспособности выдается в день установления временной нетрудоспособности на весь период временной нетрудоспособности, включая праздничные и выходные дни (п. 14 Порядка выдачи листков нетрудоспособности, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 N 624н).

Прекращение трудового договора в период временной нетрудоспособности не является основанием для неназначения пособия. После выздоровления и представления листка нетрудоспособности работник имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности на общих основаниях за весь период временной нетрудоспособности. Это следует из совокупности норм ч. 2 ст. 5, ч. 1 ст. 6 и ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ.

Организация назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с листком нетрудоспособности. Выплата пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).

На сумму выплачиваемого работнику пособия, за исключением суммы, выплаченной за счет средств организации в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ, уменьшается сумма страховых взносов, подлежащих перечислению в ФСС РФ на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1, 2 ст. 4.6 Федерального закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника за два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности (расчетный период) (ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 6 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее по тексту - Положение)).

В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ (п. 6 ч. 1 ст. 1.2, ч. 2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 2 Положения).

В данном случае к таким выплатам относятся суммы должностного оклада и отпускных (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ). Суммы выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности при расчете среднего заработка не учитываются, поскольку на сумму пособия страховые взносы не начисляются (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ).

Сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период и принимаемых для расчета среднего заработка, составляет:

за 2013 г. - 712 200 руб. (60 000 руб. x 10 мес. + 54 000 руб. + 58 200 руб.);

за 2014 г. - 778 800 руб. (65 000 руб. x 11 мес. + 63 800 руб.).

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, учитывается за каждый календарный год в сумме, не превышающей установленную в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ на соответствующий календарный год предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ (ч. 3.2 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 19(1) Положения).

В 2013 г. предельная величина базы для начисления страховых взносов составляет 568 000 руб., а в 2014 г. - 624 000 руб. (п. 1 Постановления Правительства РФ от 10.12.2012 N 1276 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 г.", п. 1 Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 "О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г.").

В данном случае фактический заработок работника за 2013 и 2014 гг. превышает указанные предельные величины. Значит, для целей исчисления среднего заработка за расчетный период принимаются следующие суммы: за 2013 г. - 568 000 руб., за 2014 г. - 624 000 руб.

Во всех случаях для исчисления пособий по временной нетрудоспособности используется средний дневной заработок, который определяется путем деления заработка, начисленного за расчетный период, на 730 (ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. п. 15, 15(1) Положения). Таким образом, в данном случае средний дневной заработок равен 1632,88 руб. ((568 000 руб. + 624 000 руб.) / 730 дн.).

Поскольку в рассматриваемой ситуации страховой стаж работника составляет более восьми лет, размер дневного пособия определяется как 100% среднего дневного заработка работника (ч. 4 ст. 14, п. 1 ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 255-ФЗ).

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период нетрудоспособности (включая выходные и праздничные дни) (ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, п. 18 Положения). Следовательно, размер пособия по временной нетрудоспособности составит 21 227,44 руб. (1632,88 руб. x 100% x 13 дн.).

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 255-ФЗ).

Соответственно, в рассматриваемой ситуации сумма пособия, выплачиваемая работнику за счет средств организации, составит 4898,64 руб. (1632,88 руб. x 3 дн.), за счет средств бюджета ФСС РФ - 16 328,80 руб. (1632,88 x 10 дн.).

Бухгалтерский учет

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств организации работнику в соответствии с законодательством РФ, признается расходом по обычным видам деятельности в периоде начисления указанного пособия, то есть при выполнении условий, перечисленных в п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (п. п. 5, 18 ПБУ 10/99).

Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств бюджета ФСС РФ, расходом организации не является (применительно к п. 2 ПБУ 10/99) и относится на расчеты с ФСС РФ.

Согласно буквальному прочтению разъяснений по применению счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах именно с работниками организации, в том числе о расчетах по пособиям. В данном случае пособие выплачивается работнику после прекращения трудового договора с ним.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов с бывшими работниками нормативно не установлен, в связи с чем организация вправе выбрать и закрепить применяемый счет учета расчетов в таких ситуациях в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).

Полагаем, что учет расчетов по выплате пособий уволенным работникам может вестись на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (поскольку этот счет применяется при расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75) или на счете 70 (поскольку организация рассчитывается с бывшими работниками по обязательствам, обусловленным трудовыми отношениями между ними).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с изложенным выше, а также правилами, установленными Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены ниже в таблице проводок.

Страховые взносы

Пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Доход работника в виде пособия по временной нетрудоспособности является объектом налогообложения по НДФЛ и формирует налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 217, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Организация, выплачивающая доход в виде пособия по временной нетрудоспособности, признается налоговым агентом по НДФЛ и обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).

Налогообложение производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Днем фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности является день выплаты пособия работнику (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на банковский счет работника (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Дополнительно об исчислении, удержании и перечислении НДФЛ с пособий по временной нетрудоспособности см. Практическое пособие по НДФЛ.

Налог на прибыль организаций

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая работникам за счет средств организации в соответствии с законодательством РФ, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Считаем, что данная норма применяется и в случае выплаты пособия работнику, с которым прекращен трудовой договор в соответствии с ТК РФ. Указанный расход признается на дату начисления пособия (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитывается, так как не выполняется условие абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ (в данной сумме организация затрат не несет).

--------------------------------

<*> В данной консультации удерживаемая сумма НДФЛ рассчитывается без учета возможных налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

М.С.Радькова
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

15.09.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор