• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 17 июля 2015 года

Выпуск от 17 июля 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации получение от поставщика товара, предназначенного для перепродажи, в многооборотной возвратной таре, за которую взимается залоговая цена, и возврат этой тары поставщику?

Согласно договору поставки стоимость товара составляет 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением товара, организация не несет. Товар затарен в многооборотную тару, которая в соответствии с условиями договора подлежит возврату поставщику и за которую взимается залоговая цена в размере 50 000 руб., перечисленная поставщику вместе с оплатой товара в месяце его получения.

В установленный договором поставки срок тара возвращена поставщику. Залоговая стоимость возвращенной тары перечислена поставщиком на расчетный счет организации в этом же отчетном периоде. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок произведенную им продукцию или закупаемые им товары организации-покупателю для использования в предпринимательской деятельности (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Если иное не предусмотрено договором поставки и не вытекает из существа обязательства, продавец обязан передать покупателю товар в таре и (или) упаковке, за исключением товара, который по своему характеру не требует затаривания и (или) упаковки (п. 1 ст. 481, п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Если иное не установлено договором поставки, покупатель (получатель) обязан возвратить поставщику многооборотную тару, в которой поступил товар, в порядке и в сроки, установленные договором (ст. 517 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

В данном случае договором предусмотрено, что обязательство покупателя по возврату многооборотной тары обеспечивается уплатой за нее покупателем залоговой стоимости, которая возвращается покупателю при возврате тары поставщику.

Бухгалтерский учет

Приобретенный товар принимается к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Фактической себестоимостью товара, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, которой в данном случае является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику, без учета НДС (п. 6 ПБУ 5/01).

Порядок отражения в учете многооборотной тары определен в разд. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Согласно п. 163 Методических указаний договорами поставки продукции (товаров) может предусматриваться использование многооборотной тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам продукции (товаров). При этом с покупателя может взиматься залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Условие о залоге должно быть предусмотрено условиями договора поставки (п. 164 Методических указаний).

Залоговая стоимость тары, перечисленная поставщику, а затем возвращенная им, в состав доходов и расходов организации не включается. Это связано с тем, что при перечислении залоговых денежных средств не происходит уменьшения экономических выгод организации, приводящего к уменьшению ее капитала, т.е. не возникает расхода применительно к п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Соответственно, при возврате поставщиком залоговой стоимости тары не происходит увеличения экономических выгод организации, т.е. дохода, предусмотренного п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Многооборотная тара, на которую в соответствии с условиями договора установлены залоговые цены, учитывается по залоговым ценам на субсчете "Тара и тарные материалы" счета "Материалы" или субсчете "Тара под товаром и порожняя" счета "Товары" (п. п. 182, 183 Методических указаний).

Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся с учетом вышесказанного в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок <*>.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товара на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

НДС, предъявленный поставщиком при передаче товара, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ). О том, в каком периоде можно принять к вычету "входной" НДС, см. Практическое пособие по НДС.

При получении от поставщика возвратной многооборотной тары, на которую установлена залоговая стоимость, а также при ее возврате не происходит перехода права собственности на тару, т.е. не происходит реализации по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ, являющейся объектом налогообложения по НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату продавцу (п. 7 ст. 154 НК РФ). Дополнительно по данному вопросу см. Практическое пособие по НДС.

Налог на прибыль организаций

Стоимость товара, полученного по договору поставки, в налоговом учете формируется с учетом требований ст. 320 НК РФ исходя из суммы расходов, связанных с приобретением этого товара. В рассматриваемой ситуации она складывается из суммы, уплаченной поставщику. Стоимость приобретенного товара учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации этого товара (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При перечислении поставщику товара залоговой стоимости тары расхода не возникает (п. 32 ст. 270 НК РФ). Соответственно, при получении возвращенной поставщиком залоговой суммы после возврата ему тары дохода также не возникает, поскольку у организации отсутствует какая-либо экономическая выгода (ст. 41 НК РФ).

--------------------------------

<*> Заметим, что к вопросу учета возвратной тары имеется и иной подход, согласно которому полученная возвратная тара должна учитываться на забалансовом учете (например, на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"). Данный подход основан на п. 10 Методических указаний, согласно которому в случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Учитывая изложенное, считаем, что организация вправе самостоятельно выбрать метод учета поступающей многооборотной тары и закрепить его в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данной консультации исходим из предположения, что организация приняла решение руководствоваться специальными нормами Методических указаний по учету многооборотной тары.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

17.07.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор