Выпуск от 17 июля 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отражается в учете организации НДС, предъявленный поставщиком товаров, если товар принят к учету в декабре 2014 г. согласно договору и отгрузочным документам с выделенной отдельной строкой суммой НДС, а счет-фактура от продавца получен в январе 2015 г.?
Торговая организация по договору поставки приобретает товар стоимостью 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Товар поступил в организацию 22.12.2014 с отгрузочными документами, а счет-фактура поступил от продавца 23.01.2015. Организация заявила вычет по приобретенным товарам в IV квартале 2014 г. Оплата товара произведена в январе 2015 г.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Корреспонденция счетов:
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, подлежат вычету при условии, что эти товары предназначены для осуществления облагаемых НДС операций. Вычет производится на основании надлежаще оформленного счета-фактуры после принятия этих товаров к учету на основании соответствующих первичных документов (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
В данном случае товары принимаются на учет на основании отгрузочных документов с выделенной суммой НДС в декабре 2014 г., а счета-фактуры в декабре еще нет.
С 01.01.2015 организация имеет право на налоговый вычет с того налогового периода, в котором товары были приняты на учет, если счет-фактура от продавца данных товаров получен после завершения этого налогового периода, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 6 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Напомним, что с 01.01.2015 по общему правилу налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым является квартал (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ, пп. "в" п. 7 ст. 2, п. 1 ст. 4 Федерального закона N 382-ФЗ). То есть декларацию за IV квартал 2014 г. организация должна представить не позднее 26.01.2015, так как 25.01.2015 - выходной день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 25.12.2014 N 03-07-15/67246 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 13.01.2015 N ГД-4-3/122@)).
Так как в данном случае счет-фактура по приобретенным товарам поступил от поставщика 23.01.2015, то есть до установленного срока подачи налоговой декларации по НДС, организация имеет право на налоговый вычет по приобретенным товарам в IV квартале 2014 г. <*>. Заметим, что такой подход может привести к спору с проверяющими органами, поскольку Федеральным законом N 382-ФЗ установлено, что п. 1.1 ст. 172 НК РФ вступает в силу с 01.01.2015, а организация применяет вычет в IV квартале 2014 г., то есть еще до ввода в действие указанной нормы НК РФ, и поэтому организация должна руководствоваться нормами НК РФ, действующими в период применения вычета по НДС.
Бухгалтерский учет
Товары являются частью материально-производственных запасов организации, которые принимаются к учету по фактической себестоимости, в данном случае равной сумме фактических затрат на их приобретение без учета НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Бухгалтерские записи по приобретению и оплате товаров производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.
Заметим, что, поскольку налоговый вычет по приобретенным товарам в декабре 2014 г. организация заявила в IV квартале 2014 г., бухгалтерская запись о принятии НДС к вычету производится записями декабря.
Налог на прибыль организаций
Договорная стоимость товаров, приобретенных для перепродажи (без учета НДС), формирует стоимость их приобретения для целей налогообложения прибыли (абз. 2 ст. 320 НК РФ).
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Записи декабря 2014 г. |
||||
|
Отражены расходы на приобретение товаров (236 000 - 36 000) |
41 |
60 |
200 000 |
Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров |
|
Отражен НДС по приобретенным товарам |
19 |
60 |
36 000 |
Договор поставки, Отгрузочные документы поставщика |
|
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом товаров |
68 |
19 |
36 000 |
Счет-фактура |
|
Запись января 2015 г. |
||||
|
Перечислена продавцу плата за товары |
60 |
51 |
236 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Заметим: ранее Минфин России и ФНС России придерживались однозначной позиции, что при получении покупателем в налоговом периоде счета-фактуры, выставленного продавцом в предыдущем налоговом периоде, вычет суммы НДС производится в периоде получения счета-фактуры. Позиция же арбитражных судов по данному вопросу была неоднозначна. Подробнее по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДС и Практическое пособие по НДС.
Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
19.06.2015