• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 19 июня 2015 года

Выпуск от 19 июня 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации-подрядчика выполнение работ, если оплата от заказчика поступила в месяце, следующем за месяцем, в котором сторонами подписан акт приемки-сдачи выполненных работ?

Договорная стоимость выполненных работ составляет 413 000 руб., в том числе НДС 63 000 руб. Акт приемки-сдачи выполненных работ подписан сторонами в марте. Оплата от заказчика поступила в апреле. Затраты организации на выполнение работ составили 275 000 руб. и оплачены в апреле.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

При отсутствии условия о предварительной оплате работ в договоре подряда заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо с согласия заказчика досрочно (ст. 711 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Выручка от выполнения работ признается в составе доходов от обычных видов деятельности на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Выручка признается в данном случае в сумме дебиторской задолженности заказчика за выполненные работы, которая определяется исходя из договорной стоимости выполненных работ (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

Одновременно с признанием выручки списываются расходы по обычным видам деятельности, в данном случае в виде себестоимости выполненных работ, которая формируется из затрат организации на выполнение работ по мере их осуществления (п. п. 5, 7, 9, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача результатов выполненных работ на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) работ или день их оплаты (частичной оплаты) (п. 1 ст. 167 НК РФ). В рассматриваемом случае налоговая база определяется на день отгрузки (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из их договорной цены, без включения НДС (п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Налоговая ставка в данном случае равна 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Организация обязана выставить в течение пяти календарных дней со дня выполнения работ (подписания акта приемки-сдачи выполненных работ) счет-фактуру в соответствии с требованиями п. 5 ст. 169 НК РФ (п. 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации работ учитывается в составе доходов от реализации в целях исчисления налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении величины дохода из суммы выручки исключается НДС, предъявленный заказчику (п. 1 ст. 248 НК РФ).

В случае применения организацией метода начисления доход от реализации признается ею на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, то есть в рассматриваемой ситуации в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Расходы при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При этом прямые расходы, связанные с выполнением работ, относятся к текущим расходам того отчетного (налогового) периода, в котором признана выручка от реализации работ (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ). Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с выполнением работ (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В случае если организация применяет кассовый метод признания доходов и расходов, датой получения дохода она признает день поступления платы за выполненные работы от заказчика (в рассматриваемой ситуации в апреле) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расходами организации, применяющей кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации организация в апреле оплатила осуществленные ею затраты по выполнению работ, расходы в налоговом учете она признает в апреле.

Применение ПБУ 18/02

При применении метода начисления в случае, если сумма прямых расходов на выполнение работ в налоговом учете совпадает с суммой затрат, формирующей в бухгалтерском учете себестоимость работ на счете 20 "Основное производство", различий между бухгалтерским и налоговым учетом расходов не возникает. В настоящей консультации исходим из условия, что фактическая себестоимость работ по данным бухгалтерского учета совпадает с суммой прямых расходов на осуществление работ по данным налогового учета. Различий между порядком признания доходов при использовании метода начисления также нет.

Следовательно, не возникает разниц, обязательств и активов, учитываемых по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

При применении кассового метода выручка от выполнения работ включается в доходы в налоговом учете в апреле, а в бухгалтерском учете формирует финансовый результат в марте. Следовательно, в марте в учете организации возникает налогооблагаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные разница и обязательство погашаются в апреле на дату получения платы за выполненные работы от заказчика (п. 18 ПБУ 18/02).

Затраты организации на выполнение работ в бухгалтерском учете формируют финансовый результат от выполнения работ в марте, а в налоговом учете включаются в расходы в апреле, после их оплаты организацией. Следовательно, в учете организации возникают вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Данные разница и актив уменьшаются (погашаются) в апреле по мере оплаты организацией произведенных ею затрат (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

19.06.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор