Выпуск от 17 апреля 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации приобретение сырья, если при этом она воспользовалась информационными услугами сторонней организации в целях проведения сравнительного анализа стоимости на это сырье у различных поставщиков?
Стоимость услуг сторонней организации составила 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.). Факт оказания услуг подтвержден актом приемки-сдачи оказанных услуг. Сырье приобретено в месяце оказания услуг за 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.) и передано в основное производство.
Операции по реализации изготавливаемой организацией продукции облагаются НДС в общем порядке.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Приобретенное для использования в производстве продукции сырье учитывается в составе материально-производственных запасов (МПЗ) организации по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).
Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В рассматриваемой ситуации фактическую себестоимость приобретенного сырья формируют сумма, уплачиваемая продавцу сырья (без учета НДС), и стоимость оказанных организации информационных услуг, непосредственно связанных с приобретением этого сырья (без учета НДС) (абз. 1, 3, 4 п. 6 ПБУ 5/01).
Сформированная вышеизложенным образом фактическая себестоимость сырья включается в состав расходов по обычным видам деятельности в качестве материальных затрат (п. п. 5, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Согласно п. 16 ПБУ 10/99, п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, указанный расход признается на дату передачи сырья в производство.
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Суммы НДС, предъявленные продавцом сырья, а также сторонней организацией, которая оказала информационные услуги, принимаются к вычету после принятия указанных сырья и услуг к учету. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, оформленных с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Подробнее о том, в каком периоде можно принять к вычету "входной" НДС, см. Практическое пособие по НДС.
Налог на прибыль организаций
Стоимость сырья (МПЗ) для целей налогообложения прибыли определяется исходя из цены его приобретения (без учета НДС) и иных затрат, связанных с приобретением МПЗ, в том числе и стоимости оказанных организации информационных услуг (без учета НДС) (п. 2 ст. 254 НК РФ). Следовательно, стоимость сырья в налоговом учете равна его фактической себестоимости, сформированной в бухгалтерском учете.
Стоимость сырья включается в состав материальных расходов согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ.
При использовании метода начисления указанный расход признается на дату передачи сырья в производство (абз. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ).
Такие расходы являются прямыми и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
При применении кассового метода стоимость сырья включается в состав расходов по мере передачи в производство при условии, что это сырье оплачено продавцу (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В данном случае стоимость сырья сформирована с учетом расходов на информационные услуги. Соответственно, для признания рассматриваемых расходов необходимым является также условие об оплате этих услуг.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":
60-с "Расчеты за приобретенное сырье";
60-у "Расчеты за оказанные исполнителем информационные услуги".
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Отражено приобретение информационных услуг, связанных с приобретением сырья (23 600 - 3600) |
10-1 |
60-у |
20 000 |
Акт приемки-сдачи оказанных услуг |
|
Отражен НДС, предъявленный исполнителем |
19 |
60-у |
3600 |
Счет-фактура |
|
НДС, предъявленный исполнителем, принят к вычету |
68 |
19 |
3600 |
Счет-фактура |
|
Отражено приобретение сырья (3 540 000 - 540 000) |
10-1 |
60-с |
3 000 000 |
Отгрузочные документы продавца, Приходный ордер |
|
Отражен НДС, предъявленный продавцом сырья |
19 |
60-с |
540 000 |
Счет-фактура |
|
Принят к вычету НДС, предъявленный продавцом сырья |
68 |
19 |
540 000 |
Счет-фактура |
|
Произведен расчет с исполнителем за оказанные информационные услуги |
60-у |
51 |
23 600 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Произведен расчет с продавцом сырья |
60-с |
51 |
3 540 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
|
Отражена передача сырья в производство (3 000 000 + 20 000) |
20 |
10-1 |
3 020 000 |
Требование-накладная |
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
17.04.2015