• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 20 марта 2015 года

Выпуск от 20 марта 2015 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации приобретение и передачу в эксплуатацию спецодежды, срок использования которой превышает 12 месяцев, а стоимость меньше 40 000 руб.? Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли затраты на приобретение спецодежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитываются равномерно в течение срока использования начиная с месяца передачи спецодежды в эксплуатацию.

Организация приобрела 10 брезентовых костюмов и выдала их работникам (слесарям-сантехникам), занятым на вспомогательном производстве организации. Стоимость костюмов составила 42 480 руб. (в том числе НДС 6480 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением спецодежды, организация не понесла. В соответствии с типовыми нормами выдачи спецодежды срок использования костюмов установлен равным полутора годам (18 месяцам). Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Трудовые отношения

В обязанности работодателя по обеспечению безопасных условий и охраны труда входит в том числе обязанность по приобретению и выдаче за счет собственных средств специальной одежды, прошедшей обязательную сертификацию или декларирование соответствия в установленном законодательством РФ о техническом регулировании порядке, в соответствии с установленными нормами работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ч. 2 ст. 212, ст. 221 Трудового кодекса РФ, п. 8 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н).

В рассматриваемой ситуации обеспечение слесарей-сантехников брезентовыми костюмами предусмотрено Типовыми нормами бесплатной выдачи сертифицированных специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных профессий и должностей всех отраслей экономики, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, утвержденными Приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.2008 N 541н.

Бухгалтерский учет

Спецодежда, приобретенная организацией, учитывается в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды).

Спецодежда принимается к учету по фактической себестоимости, т.е. в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление, исчисленных в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов, изложенном в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды).

В данном случае фактической себестоимостью брезентовых костюмов является их стоимость, уплачиваемая продавцу, без учета НДС (п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Спецодежда до передачи в производство (или эксплуатацию) учитывается в составе оборотных активов организации по счету 10 "Материалы" на отдельном субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Следовательно, на дату получения от продавца брезентовых костюмов в учете производится бухгалтерская запись по дебету счета 10, субсчет 10-10, и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Оплата спецодежды отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов).

На дату передачи работникам (в эксплуатацию) фактическая себестоимость спецодежды списывается в дебет счета 10, субсчет 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации", со счета 10, субсчет 10-10 (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость специальной одежды (за исключением спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев и стоимость которой списывается по правилам, установленным п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды) погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в Типовых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (п. 26 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды).

При этом Методические указания по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды не содержат нормы, устанавливающей, с какого месяца начинается погашение стоимости спецодежды. Следовательно, организации необходимо установить такой порядок в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н). В данной консультации исходим из предположения, что погашение организацией стоимости специальной одежды начинается с месяца передачи ее в эксплуатацию.

Погашение стоимости специальной одежды ежемесячно (в течение 18 месяцев) отражается по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" и кредиту счета 10, субсчет 10-11, в сумме 2000 руб. ((42 480 руб. - 6480 руб.) / 18 мес.) (п. 27 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный продавцом спецодежды, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при условии, что спецодежда предназначена для использования в облагаемых НДС операциях и принята к учету, а также при наличии соответствующих первичных документов (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Бухгалтерские записи по отражению предъявленного НДС и его принятию к вычету производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Затраты на приобретение спецодежды включаются в состав материальных расходов на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ.

Отметим, что до 01.01.2015 в соответствии с указанной нормой стоимость такого имущества учитывалась единственным способом - полностью включалась в состав материальных расходов по мере его ввода в эксплуатацию.

С 1 января 2015 г. организация может включать в материальные расходы стоимость спецодежды как единовременно, так и в течение более чем одного отчетного периода с учетом срока ее полезного использования или иных экономически обоснованных показателей.

Напомним, что выбранный организацией порядок признания рассматриваемых затрат необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения (что следует из ст. 313 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации организация в соответствии со своей учетной политикой учитывает затраты на приобретение спецодежды равномерно в течение срока использования начиная с месяца передачи спецодежды в эксплуатацию.

Следовательно, сумма расходов на приобретение спецодежды, признаваемая ежемесячно в бухгалтерском и налоговом учете, одинакова.

Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

27.02.2015

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор