Выпуск от 20 февраля 2015 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отразить в учете организации затраты на изготовление банковских карт для перечисления заработной платы работникам?
В соответствии с коллективным договором заработная плата работникам выплачивается на открытые организацией для этих целей карточные счета работников. Затраты на изготовление пластиковых банковских карт, в соответствии с договором, заключенным организацией с банком, составили 50 000 руб. Организация применяет метод начисления в налоговом учете.
Корреспонденция счетов:
Трудовые отношения
Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 Трудового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации коллективным договором установлено, что в целях выплаты заработной платы организация изготавливает банковские карты.
Гражданско-правовые отношения
Операция по открытию банковского счета физического лица (в том числе и карточного), согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", является банковской операцией.
По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету (п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ).
Порядок выдачи банковских карт кредитными организациями и осуществления операций с использованием этих карт установлен Положением об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденным Банком России 24.12.2004 N 266-П.
Бухгалтерский учет
Затраты организации на оплату банковских услуг, в том числе и услуг по изготовлению банковских карт работникам в целях выплаты им заработной платы, признаются прочими расходами организации на дату оказания услуг (п. п. 11, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом производится бухгалтерская запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Оплата рассматриваемых услуг отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Налог на прибыль организаций
Вопрос о признании затрат организации на изготовление банковских карт для своих работников в целях налогообложения прибыли является спорным.
Так, по разъяснениям Минфина России, такие затраты осуществляются в интересах работников (карты предназначены для личного использования) и не учитываются в составе расходов на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ как расходы на оплату товаров для личного потребления работников (см., например, Письмо от 10.11.2014 N 03-03-06/1/56590).
В то же время следует отметить, что организация несет рассматриваемые затраты в целях обеспечения нормального производственного процесса, в который в том числе входит и своевременная выплата заработной платы, и такой порядок выплаты предусмотрен ТК РФ и установлен коллективным договором организации.
Следовательно, такие затраты соответствуют условиям признания расходов, определенным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. являются обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Данные расходы могут быть учтены организацией на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ (как прочие расходы, связанные с производством и реализацией) или на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ (как внереализационные расходы) <*>. Такая же позиция изложена, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 по делу N А40-36080/08-14-130. Указанные расходы признаются на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов (дату оказания услуг), например мемориального ордера банка (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Подробно эти и другие точки зрения по данному вопросу рассмотрены в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.
В данной консультации исходим из того, что организация признает затраты на изготовление банковских карт в качестве расхода для целей исчисления налога на прибыль.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы
Поскольку оформление банковских карт работникам осуществляется в интересах организации с целью соблюдения порядка выплаты заработной платы, а не в интересах конкретных работников, дохода у работников (выплаты в пользу работников) не возникает. Следовательно, не возникает объекта налогообложения по НДФЛ, понятие которого приведено в ст. 209 НК РФ. Такой же вывод (относительно отсутствия объекта обложения НДФЛ) содержит Письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-255. Дополнительно по данному вопросу см. Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.
Также не возникает объекта обложения страховыми взносами, предусмотренного ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
|
Стоимость услуг банка по изготовлению банковских карт для работников признана прочим расходом |
91-2 |
76 |
50 000 |
Мемориальный ордер |
|
Удержана стоимость услуг банка |
76 |
51 |
50 000 |
Выписка банка по расчетному счету |
--------------------------------
<*> Напомним, что, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению
09.02.2015