• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 19 декабря 2014 года

Выпуск от 19 декабря 2014 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации затраты на выплату возмещения стоимости проезда иногородним кандидатам к месту проведения собеседования в целях подбора персонала?

Организация, имеющая обособленное подразделение в другом регионе, с целью отбора кандидата на должность его руководителя организует собеседование по месту нахождения головного офиса. Прибывшим кандидатам компенсируются их затраты на проезд на основании представленных проездных документов путем выплаты денежных средств из кассы организации. Сумма компенсации в текущем месяце составила 15 000 руб. (НДС не выделен в представленных кандидатами проездных документах (автобусных билетах)). Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Корреспонденция счетов:

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения, содержится в ст. 217 НК РФ. Не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность) (п. 3 ст. 217 НК РФ, ст. 169 Трудового кодекса РФ).

Однако на момент проведения собеседования кандидаты не состоят в трудовых отношениях с организацией, и участие в собеседовании не является переездом на работу в другую местность. То есть рассматриваемая компенсация проезда под действие вышеприведенной нормы не подпадает. Кроме того, приглашение на собеседование осуществляется не только в интересах организации, поскольку такое собеседование проводится и в интересах физических лиц, претендующих на поступление на работу в данную организацию. Учитывая изложенное, выплата соискателю компенсации проезда является его доходом и подлежит налогообложению НДФЛ. Аналогичные разъяснения даны в Письме Минфина России от 22.09.2014 N 03-04-06/47325, а также в Письме от 30.06.2014 N 03-04-06/31359 (применительно к ситуации, когда организация непосредственно оплачивает проезд кандидату к месту собеседования).

Отметим, что возникновение указанного дохода не зависит от того, будет ли в дальнейшем заключен трудовой (гражданско-правовой) договор с соискателем.

Дополнительно по вопросу обложения НДФЛ оплаты стоимости проезда к месту проведения собеседования кандидатам на вакантную должность см. Практическое пособие по НДФЛ.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход, признается налоговым агентом по НДФЛ. В этом случае организация обязана исчислить и удержать соответствующую сумму НДФЛ непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Удержанный НДФЛ организация обязана перечислить в бюджет в срок, установленный п. 6 ст. 226 НК РФ, - в данном случае не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату компенсаций.

Страховые взносы

Выплата компенсации проезда физическим лицам - кандидатам на вакантную должность в организации к месту проведения собеседования производится не в рамках трудовых отношений. Соответственно, такая выплата не является объектом обложения страховыми взносами, предусмотренным ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Порядок ведения кассовых операций

Выплата наличных денежных средств из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам по предъявлении документа, подтверждающего личность кандидатов (п. 6, пп. 6.1 п. 6 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства").

Бухгалтерский учет

Компенсация проезда кандидатам на вакантную должность включается в состав расходов по обычным видам деятельности и может быть учтена в качестве управленческих расходов, которые в полном объеме учитываются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде их признания, если такой порядок предусмотрен учетной политикой организации (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Этот расход признается на дату возникновения у организации обязательства по выплате этой компенсации, например на дату распоряжения руководителя о ее выдаче в соответствии с представленными кандидатами билетами (п. 16 ПБУ 10/99).

Для расчетов с кандидатами может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Бухгалтерские записи по операциям, связанным с выплатой компенсаций соискателям, производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на прибыль организаций

Затраты, связанные с набором работников, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ. Сумма рассматриваемой компенсации может быть учтена при расчете налоговой базы по налогу на прибыль по этому основанию, при условии что выплата компенсации экономически обоснованна и подтверждена документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). Такой вывод можно сделать и из Писем Минфина России от 28.10.2010 N 03-03-06/1/669, от 19.08.2010 N 03-03-06/1/562.

Т.Е.Меликовская

Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

24.11.2014

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор