• Главная
• Правовые ресурсы
• Финансовые консультации
• Схемы корреспонденций счетов
• 17 декабря 2010 года

Выпуск от 17 декабря 2010 года

(см. также выпуски за другие дни)

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете средства гранта (субсидии), полученные из бюджета организацией (малым предприятием (МП)) на создание собственного дела и использованные на оплату аренды производственного помещения за период подготовки и организации производства?

Грант в сумме 100 000 руб. выделен организации и получен в сентябре 2010 г. Средства гранта используются на покрытие расходов по арендной плате за период с сентября по ноябрь 2010 г., в течение которого осуществляются операции по приобретению оборудования, его установке и наладке, набору персонала, заключению договоров с контрагентами и т.п. Ежемесячная сумма арендной платы - 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб.

Корреспонденция счетов:

 

Условия предоставления грантов (субсидий)

Предоставление грантов начинающим МП на создание собственного дела в 2010 г. предусмотрено Приказом Минэкономразвития России от 16.02.2010 N 59 "О мерах по реализации в 2010 году мероприятий по государственной поддержке малого и среднего предпринимательства". В п. 11.7 Приложения N 1 к данному Приказу указывается, что субсидии юридическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе на условиях долевого финансирования целевых расходов по регистрации юридического лица, расходов, связанных с началом предпринимательской деятельности, выплат по передаче прав на франшизу (паушальный взнос). Сумма гранта не превышает 0,3 млн руб. на одного получателя поддержки.

По мнению Минэкономразвития России (Письмо от 24.07.2009 N Д05-3675), под расходами, связанными с началом предпринимательской деятельности, понимаются расходы, предшествующие операционной деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства и не являющиеся текущими по своей сути (такие как регистрация юридического лица, аренда помещений, приобретение основных средств, необходимых для начала предпринимательской деятельности).

Бухгалтерский учет

Если иное не установлено учетной политикой организации, то выделение ей из бюджета гранта (субсидии) отражается в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и дебиторской задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н).

Учет средств целевого финансирования ведется на счете 86 "Целевое финансирование" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При получении организацией уведомления о выделении бюджетных средств производится запись по кредиту счета 86 и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в размере выделенных средств).

При начислении в учете арендной платы средства гранта (субсидии), полученные на финансирование данных затрат, относятся на доходы будущих периодов (списываются со счета 86 на счет 98 "Доходы будущих периодов") с последующим отнесением данных сумм на увеличение финансовых результатов организации (включением в состав прочих доходов записью по дебету счета 98 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы"). Указанная запись производится при признании в учете расходов в виде арендной платы (абз. 3 п. 9 ПБУ 13/2000, Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете расходы, которые произведены вновь созданной организацией в связи с подготовкой к началу производства продукции (работ, услуг) до начала получения дохода от реализации, признаются расходами будущих периодов (как расходы на освоение новых производств) и отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов". С момента, когда организация начинает получать доход от реализации продукции (работ, услуг), учтенные на счете 97 расходы списываются на расходы по обычным видам деятельности (в данном случае - на счет 20 "Основное производство") и формируют фактическую себестоимость произведенной продукции (п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Списание расходов будущих периодов производится в порядке, установленном в учетной политике организации (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Таким образом, в рассматриваемом случае отнесение средств полученного гранта на увеличение финансовых результатов организации (прочие доходы), на наш взгляд, должно производиться при признании арендной платы в себестоимости произведенной продукции (списании учтенных на счете 97 расходов на счет 20).

В данной схеме исходим из предположения, что в соответствии с учетной политикой списание расходов на подготовку производства производится единовременно в месяце начала реализации продукции (Инструкция по применению Плана счетов, п. 19 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную к уплате арендодателем, организация имеет право принять к вычету после принятия к учету суммы арендной платы при наличии счета-фактуры, выставленного арендодателем, вне зависимости от наличия или отсутствия облагаемых НДС операций в налоговом периоде (квартале) (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 14996/05 по делу N А06-2102у-4/04нр) <*>.

В случае если по итогам налогового периода (квартала) сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) организации в порядке, установленном п. 1 ст. 176 НК РФ.

Налог на прибыль организаций

Средства гранта, выделенного организации из бюджета в 2010 г., подлежат включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (как безвозмездно полученные денежные средства) на дату фактического получения денежных средств (п. 8 ст. 250, п. 2 ст. 248, пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ) <**>.

В налоговом учете расходы на аренду помещения за период подготовки производства могут быть отнесены как к расходам по арендной плате (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и к расходам на освоение новых производств (пп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ) (п. 4 ст. 252 НК РФ). При этом признание данных расходов должно производиться в порядке, установленном НК РФ для учета расходов по аренде (Письмо Минфина России от 20.08.2007 N 03-03-06/2/155).

В налоговом учете расходы на аренду производственного помещения, удовлетворяющие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, относятся к косвенным расходам (если учетной политикой организации не предусмотрено иное) и признаются ежемесячно на последнее число месяца (п. п. 1, 2 ст. 318, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) (по данному вопросу см. также Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-04/1/821).

Применение ПБУ 18/02

При признании в налоговом учете доходов в виде средств полученного гранта и расходов в виде арендной платы за период подготовки производства в бухгалтерском учете образуются соответственно вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы, приводящие к возникновению отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Указанные разницы, ОНА и ОНО будут погашаться по мере признания в бухгалтерском учете в составе доходов суммы полученного гранта, а также признания в себестоимости продаж расходов по аренде, учтенных на счете 97 (п. п. 11, 12, 14, 15, 17, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 76:

76-а "Расчеты с арендодателем по арендной плате";

76-б "Расчеты с бюджетом по сумме предоставленного гранта".

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

---

<*> Заметим, что Минфин России по данному вопросу придерживается иной точки зрения. Так, в Письмах от 25.12.2007 N 03-07-11/642, от 30.03.2007 N 03-06-06-06/4 разъясняется, что, в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по НДС не определяет и, соответственно, сумму этого налога не исчисляет, принимать к вычету в этом налоговом периоде суммы НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) оснований не имеется.

В данной схеме исходим из предположения, что организация руководствуется позицией, изложенной в приведенном выше Постановлении ВАС РФ, и принимает НДС к вычету вне зависимости от наличия у нее оборота, облагаемого НДС.

<**> Напоминаем, что до 01.01.2010 бюджетные средства, полученные коммерческими организациями на финансирование целевых расходов, не включались при налогообложении прибыли в состав доходов на основании п. 2 ст. 251 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"). С 01.01.2010 п. 2 ст. 251 НК РФ действует в новой редакции, в частности, из него исключены слова "целевые поступления из бюджета". Соответственно, с 01.01.2010 у коммерческих организаций отсутствуют основания для исключения из состава доходов полученных бюджетных средств.

2010-11-12	Ю.С.Орлова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Другие схемы корреспонденций счетов

Выпуски за другие дни

Подписаться на данный обзор