III. Классификация затрат

При учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:

1. По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам);

2. По видам продукции, работ и услуг;

3. По видам расходов:

- по статьям затрат;

- по элементам затрат.

1. По месту возникновения все затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим обособленным структурным подразделениям. Хлебопекарные предприятия подразделяются на основные и вспомогательные производства.

К основным производствам в хлебопекарной промышленности относятся:

- производство хлеба, булочных, сухарных, бараночных, сдобных, кондитерских, пряничных изделий, вафель, блинной муки, быстрозамороженных тестовых полуфабрикатов.

Вспомогательные производства на хлебопекарных предприятиях предназначены для обеспечения основного производства различными видами услуг (энергией, паром, водой, холодом, газом, тарой, транспортными услугами, а также для выполнения работ по ремонту основных средств).

К вспомогательным относятся: котельные, производящие пар для технологических нужд и для отопления, система водоснабжения, механические и ремонтные мастерские, изготовляющие запасные части к машинам и выполняющие ремонтно-строительные работы, компрессорные установки, тарное производство по изготовлению и ремонту тары и др.

Затраты вспомогательных производств группируются по их функциональной роли (видам производств) в основном производстве.

Затраты по производству хлебобулочных изделий учитываются в разрезе участков: хлебного, булочного, сухарного, кондитерского и др.

Такая группировка необходима для определения себестоимости каждого вида продукции по месту ее производства.

По структурным частям предприятий, как правило, учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общехозяйственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

К непромышленным хозяйствам относятся:

жилищно-коммунальное хозяйство, подсобное хозяйство, дома культуры, клубы и другие, предназначенные для бытового обслуживания предприятия. Продукция и услуги непромышленных хозяйств в состав товарной продукции не включаются. Затраты по этим хозяйствам планируются и учитываются обособленно от затрат по производственной деятельности и в себестоимость продукции не включаются.

2. Все затраты на производство, в конечном счете, включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции. По видам продукции, работ, услуг затраты классифицируются:

- по каждому наименованию хлеба и хлебобулочных изделий и прочей продукции, вырабатываемой хлебопекарными предприятиями;

- изделиям механических и тарных мастерских, которым утверждается производственная программа;

- видам работ и услуг, выполняемых предприятиями на сторону, а также для непромышленных хозяйств своего предприятия.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты всегда нормируются и при калькулировании отдельных видов изделий относятся на себестоимость каждого из них непосредственно, прямым путем (сырье, материалы, полуфабрикаты и услуги производственного характера, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели).

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и др.). При расчете себестоимости каждого вида изделия косвенные затраты распределяются между ними пропорционально какому-то установленному базису, т.е. делаются специальные расчеты (см. раздел IV).

3. По видам расходов затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоит из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции производятся по следующим калькуляционным статьям затрат:

- основное и дополнительное сырье;

- возвратные отходы (вычитаются);

- транспортно-заготовительные расходы на основное и дополнительное сырье;

- вспомогательные материалы;

- топливо и энергия на технологические цели;

- заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Содержание и расчеты калькуляционных статей затрат.

В хлебопекарной промышленности затраты на сырье занимают наибольший удельный вес.

Основным сырьем для производства хлеба и хлебобулочных изделий являются: мука, дрожжи, соль, вода; дополнительным сырьем - сырье, применяемое по рецептуре для повышения пищевой ценности, обеспечения специфических органолептических и физико-химических свойств хлебобулочных изделий (сахар, масло растительное, животные жиры, патока, яичные и молочные продукты, хмель, тмин, кориандр и ванилин, молочная и лимонная кислота, фруктовые подварки и т.д.).

В связи с особенностью предприятий хлебопекарной отрасли из состава затрат "Основное и дополнительное сырье" выделяются:

- мука;

- накидки и скидки за влажность;

- основное и дополнительное сырье (кроме муки);

- черствый хлеб и брак готовых изделий (для отчета);

- расходы по мягкой таре;

- транспортно-заготовительные расходы на основное и дополнительное сырье (кроме муки);

- возвратные отходы (вычитаются).

Для определения количества и стоимости сырья и материалов, необходимых для выработки хлебобулочных изделий, делается расчет, в основу которого положены следующие данные:

- производственная программа, рассчитанная из наличия производственных мощностей и согласованная в количестве и ассортименте с торговыми организациями;

- масса единицы продукции;

- выход хлебобулочных изделий;

- расход основного и дополнительного сырья на единицу продукции;

- розничные, оптовые и договорные цены на основное и дополнительное сырье и вспомогательные материалы;

- накладные расходы на сырье и материалы (с учетом оплаты процентов на приобретение в кредит, представленный поставщиком этих товаров, наценок, надбавок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим организациям, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных ресурсов, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин).

Расчет потребности и стоимости основного и дополнительного сырья и материалов составляется на каждый вид и массу единицы продукции, вырабатываемых предприятиями хлебопекарной промышленности, по каждому сорту муки, сырья и материалов.

Нормирование муки в хлебопекарной промышленности производится в соответствии с "Инструкцией по нормированию расхода муки в хлебопекарной промышленности".

Потребность в муке (М) на планируемый ассортимент хлеба и хлебобулочных изделий определяется по каждому наименованию изделия по формуле:

Пример: планом предусмотрена выработка калача саратовского из муки пшеничной высшего сорта 2000 тонн/год;

выход при влажности 14,5% - 142%:

Выход хлеба устанавливается и учитывается по каждому наименованию изделий.

Выход хлеба - это минимально допустимое количество хлеба, выработанного в соответствии с утвержденной рецептурой из 100 кг муки.

Выход определяется на плановую (базисную) влажность муки (14,5%) и корректируется с учетом ее фактической влажности в отчетном периоде по таблицам пересчета или рассчитывается по формуле:

Стоимость муки определяется по оптово-отпускным ценам без налога на добавленную стоимость.

Потребность дрожжей, соли и дополнительного сырья, входящего в рецептуры хлеба и хлебобулочных изделий, определяется в % к расходу муки.

Норма расхода растительного масла на смазку форм и листов устанавливается на 1 тонну готовых изделий.

Стоимость сырья, входящего в рецептуры хлеба и хлебобулочных изделий (дрожжей, соли, сахара-песка, рафинадной пудры, масла сливочного, маргарина, масла растительного, молока цельного, сухого, яйца столового и т.д.), определяется по рыночным ценам.

Некоторые виды дополнительного сырья отпускаются для промышленной переработки по рыночным ценам (сахар жидкий, патока крахмальная, рафинадная, крахмал, белок, сыворотка молочная, шоколадная глазурь и т.д.).

Затраты на полуфабрикаты собственного производства в хлебопекарной промышленности отражаются и учитываются в калькуляциях в соответствующих статьях расходов.

В хлебопекарной промышленности полуфабрикатами являются сухарные плиты для выработки сухарей как готовых изделий, хлеб квасной, предназначенный для переработки на сухой квас и т.п.

Из затрат на "Основное и дополнительное сырье" исключается стоимость возвратных отходов.

"Возвратные отходы" в хлебопекарной промышленности делятся на перерабатываемые, которые используются предприятием для выработки панировочных сухарей или при производстве хлеба, и реализуемые.

Перерабатываемые отходы - горбушки хлеба и сухарных плит, остающиеся при резке хлеба и плит на сухари, отходы, отбираемые на отдельных стадиях технологического процесса производств хлеба;

лом от апробации изделий и возвращенные остатки готовой продукции из лаборатории после анализа;

лом и деформированные изделия, отбираемые в процессе производства из печей, охлаждения, внутрицеховой транспортировки и укладки изделий;

отходы, образующиеся в момент перехода с выпечки одного сорта изделий на другой и в период пуска и останова печей.

К отходам реализуемым относятся: мучной смет, собранный в производственных цехах и мучных складах, мучной выбой от вытряхивания мешков, хлебная крошка, отходы от зачистки технологического оборудования.

Стоимость возвратных отходов, подлежащих вторичной переработке вычитается из стоимости основного и дополнительного сырья по стоимости муки, содержащейся в них. Стоимость реализуемых отходов мучного смета также исключается из стоимости основного и дополнительного сырья по установленным ценам реализации на корм скоту, выработку обойного клея и др.

При калькулировании себестоимости продукции израсходованная мука исключается из расхода муки в производстве.

При расчете стоимости муки, основного и дополнительного сырья не учитывается стоимость транспортно-заготовительных расходов, на которые составляется специальный расчет.

Транспортно-заготовительные расходы включают затраты на перевозку сырья железнодорожным, водным, автомобильным, гужевым транспортом, доставкой на предприятия бестарным и тарным способами в соответствии с тарифом и договором на доставку с наценками, комиссионными вознаграждениями, уплаченными снабженческим организациям, стоимостью услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенные пошлины, расходы по погрузке, разгрузке и доставке и хранению, приему-сдаче сырья на склады предприятий силами сторонних организаций.

Транспортно-заготовительные расходы рассчитываются по каждому из видов сырья.

Транспортно-заготовительные расходы определяются согласно двустороннему договору и распределяются пропорционально стоимости израсходованного сырья на каждый вид продукции.

В статью "Вспомогательные материалы" включаются затраты на материалы, которые используются в процессе производства хлебобулочных изделий для нормального ведения производственного процесса и для упаковки готовой продукции.

К вспомогательным материалам в хлебопекарной промышленности относятся:

- упаковочные материалы (упаковочная бумага, целлофан, этикетки, шпагат, пленка ПЦ-2, наклейки, проволока, эмульсия, клей и т.д.), полиэтиленовая пленка;

- тара наружная (лотки, жестяные короба, гофро-короба, крафт-пакет и т.д.).

Вид упаковки и тары определяется в соответствии со стандартами на готовую продукцию.

Норма расхода упаковочных материалов определяется предприятием на 1 тонну готовой продукции с учетом их качества и возможного сокращения затрат. Для определения стоимости всех видов упаковочных материалов и тары составляется расчет с включением транспортно-заготовительных расходов на вспомогательные материалы.

На статью "Топливо и электроэнергия на технологические цели" относят стоимость топлива, электрической энергии, пара, холода и других видов энергии, полученных со стороны или выработанных самим предприятием и расходуемых непосредственно на технологические цели, т.е. выпечку хлебобулочных изделий в печах.

Потребность в топливе и электроэнергии на технологические цели определяется исходя из объемов выпускаемой продукции и норм расхода условного топлива и электроэнергии, разработанных для каждого вида (или группы) изделий в соответствии с разработанной ГосНИИХП "Инструкцией по нормированию расхода топлива на хлебопекарных предприятиях при производстве хлеба и хлебобулочных изделий", "Рекомендациями по расчету норм расхода топлива и тепловой энергии на хлебопекарных предприятиях", "Инструкцией по нормированию расхода электроэнергии на хлебопекарных предприятиях при производстве хлеба и хлебобулочных изделий".

Потребность топлива в натуральном выражении определяется делением потребности условного топлива на коэффициент перевода.

Коэффициент перевода условного топлива в натуральное показывает во сколько раз теплотворная способность натурального топлива больше или меньше теплотворной способности условного топлива, принятой 7000 ккал.

Электроэнергия на технологические цели определяется на основании норм расхода на 1 тонну готовой продукции.

Для определения плановой потребности электроэнергии для технологических целей норма расхода умножается на плановую годовую выработку.

Для определения стоимости электроэнергии за установленную мощность трансформатора необходимо тариф за 1 кВА умножить на установленную мощность трансформаторов на предприятии.

При отсутствии на предприятиях раздельного учета расхода топлива и энергии на технологические и другие нужды затраты распределяются по видам изделий пропорционально плановым затратам и допускается определение затрат электроэнергии на технологические цели по мощности нагревательных элементов электропечей, электрооборудования и др.

По статье "Основная заработная плата производственных рабочих" планируется и учитывается заработная плата рабочих, занятых непосредственно выработкой продукции или выполняющих операции, предусмотренные технологией.

В состав заработной платы производственных рабочих включаются:

- выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества: стимулирующих и компенсирующих выплат, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен в пределах норм, предусмотренных законодательством, систем премирования рабочих за производственные результаты;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам за работу в вечернее и ночное время, за работу в выходные и праздничные дни; за совмещение профессий и расширение зон обслуживания, за работу во вредных условиях труда;

- надбавки, предусмотренные законодательством к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, а также районах с тяжелыми природно-климатическими условиями.

Заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции. Заработная плата производственных рабочих, обслуживающих несколько видов оборудования различной мощности, распределяется при отнесении на себестоимость между видами изделий пропорционально фактической производительности этого оборудования.

В статье "Заработная плата производственных рабочих" планируются также выплаты за предусмотренные законодательством непроработанное производственными рабочими на предприятии время (оплата очередных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, времени, связанного с выполнением государственных обязанностей и др.), единовременное вознаграждение за выслугу лет и др.

Не включаются в себестоимость следующие выплаты:

- материальная помощь независимо от суммы (в том числе на жилищное строительство);

- различные вознаграждения, имеющие единовременный характер (например, выплаты к юбилейным торжествам, за особые заслуги);

- оплата дополнительно предоставляемых по решению трудового коллектива (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;

- единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда;

- беспроцентная ссуда, выдаваемая работникам на улучшение жилищных условий;

- дивиденды и проценты по вкладам членов трудового коллектива - они выплачиваются из прибыли;

- вознаграждение по итогам года.

Отчисления на социальные нужды - это обязательные страховые взносы, установленные законодательством РФ, от суммы заработной платы производственных рабочих (расходов на оплату труда), включаемых в себестоимость продукции:

в пенсионный фонд РФ;

в фонд социального страхования;

в фонд занятости населения;

в фонд обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, носящие единовременный либо компенсационный характер (командировочные расходы, материальная помощь, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении, поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами, днями рождениями и т.д.). Страховые взносы не начисляются на пенсии, пособия, а также другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: дивиденды по акциям, суммы авторских вознаграждений за изобретения, выплачиваемые на основании авторских свидетельств и патентов. Не начисляются страховые взносы на оплату аренды автомобиля и компенсационные выплаты за использование личного транспорта его владельцами в служебных целях.

В статью "Расходы на подготовку и освоение производства" относятся затраты по освоению продукции, не предназначенной для массового производства, а также пусковые расходы.

В статью "Общепроизводственные расходы" включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

В статье "Общехозяйственные расходы" могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, другие аналогичные по назначению расходы.

В статью "Прочие производственные расходы" включаются следующие расходы и выплаты: налоги и сборы, относимые на себестоимость продукции; платежи по кредитам; затраты на командировки по установленным законодательством нормам; оплата услуг связи, банка и т.д.

В статью "Коммерческие расходы" включаются затраты хлебопекарных предприятий, связанные со сбытом продукции, упаковкой продукции на складах готовой продукции, погрузкой хлеба и хлебобулочных изделий в автомобильный транспорт, выгрузкой возвратной тары (лотков и контейнеров) в экспедиции хлебопекарного предприятия; затраты на приобретение и ремонт тары, стоимость износа тары (лотков и контейнеров), оплата услуг транспортных и посреднических организаций по доставке хлеба и хлебобулочных изделий в торговую сеть, расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др. В стоимость погрузки включается заработная плата грузчиков готовой продукции с отчислениями на социальные нужды, доплата водителям за выполнение функций экспедитора.

При централизованной доставке хлеба и хлебобулочных изделий в торговую сеть автомобильным транспортом торгующая организация должна возместить поставщику стоимость доставки продукции, выгрузки ее и погрузки возвратной тары для возвращения на хлебопекарное предприятие, а также возместить частично стоимость износа инвентарной многооборотной тары (лотков, контейнеров), в которой перевозится продукция в соответствии с особыми условиями поставки хлебобулочных изделий. При иногородних поставках хлебобулочных изделий (сухарей, баранок) железнодорожным транспортом покупатель должен возместить также и стоимость железнодорожного тарифа.

При составлении калькуляций на хлебобулочные изделия "Коммерческие расходы" по видам изделий распределяются пропорционально производственной себестоимости каждого вида.

4. Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

В элементе "Материальные затраты" отражается стоимость:

- приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу (мука, соль, сахар, дрожжи, масло и т.д.), или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

- покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды, и других малоценных предметов;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии (хлеб для сухарей, сахарная пудра, шоколадная глазурь и т.д.);

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведения испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехах (отделениях) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции отправления также относятся к услугам производственного характера;

- приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

- покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемой самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты за вычетом возвратных отходов", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства), и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг).

Классификация отходов в хлебопекарной промышленности приведена в разделе VI "Учет транспортно-заготовительных расходов на муку, основное и дополнительное сырье и материалы".

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

- по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного спроса), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции) для нужд вспомогательного производства;

- по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса.

В элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В состав затрат на оплату труда включаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

- стоимость продукции, выдаваемой работникам в порядке натуральной оплаты;

- выплаты стимулирующего характера: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- стоимость бесплатно предоставляемым работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

- выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников;

- единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

- оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

- оплата за время вынужденного простоя или выполнение нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути на место нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственными организациями;

- заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

- оплата работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

- материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;

- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в соответствии с действующим законодательством для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг));

- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

- оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- другие виды выплат, не связные непосредственно с оплатой труда.

В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу "Амортизация основных фондов" также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), амортизация по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента "Прочие затраты" отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другим).

Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а также жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента "Прочие затраты" в отдельные элементы.

Наряду с указанными основными, общепринятыми группировками предприятиями могут применяться и другие группировки, в частности, группировка затрат по этапам производственного процесса; по связи с технико-экономическими факторами, обуславливающими изменение уровня затрат.

При группировке затрат по этапам производственного процесса из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость изделий или отдельных видов продукции, выделяются расходы, относящиеся к соответствующим процессам, видам работ, операциям и т.д. Группировка затрат по этапам производственного процесса используется для:

- анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса;

- выявления звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат;

- выявления экономической эффективности различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на различных предприятиях;

- сравнительного анализа себестоимости одинаковой продукции, выпускаемой разными предприятиями.

В связи с расчетами себестоимости по технико-экономическим факторам затраты группируются путем расчленения всей их совокупности на условно-постоянные и условно-переменные и выявление связи последних с теми или иными условиями производства или изменениями в его технике, технологии, т.е. технико-экономическими факторами.

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.д.).

Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.).

Группировка затрат по факторам применяется при планировании и анализе себестоимости продукции.

Для определения себестоимости продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. С этой целью затраты на производство подразделяются на:

- текущие, т.е. постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы;

- единовременные, т.е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного периода времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

- расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы);

- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях;

- другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени.

Единовременные однократные расходы включаются в себестоимость продукции по частям, в порядке и в сроки, устанавливаемые в соответствующих инструкциях.

К единовременным, периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

- расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения работникам;

- расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года);

- другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом.

Если сумма указанных расходов к началу соответствующего периода больше суммы, включенной в себестоимость продукции этого периода, то разница между ними представляет собой остаток расходов будущих периодов.

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде.