Учет операций по налогообложению при использовании

средств государственной помощи

41. При приобретении материальных ценностей, молодняка скота, прочего имущества, а также выполнении работ и осуществлении прочих затрат за счет целевых бюджетных средств, организации уплачивают НДС поставщикам и подрядчикам на основании выписанных ими счетов-фактур, принимая его на учет с отражением по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в установленном порядке. При этом следует открывать отдельный субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, выполненным работам за счет бюджетных целевых средств". К возмещению из бюджета данные суммы не принимаются, а их списание производится или за счет выделенных средств целевого бюджетного финансирования (Дт 86), или за счет финансовых результатов (Дт 91) при их полном или частичном недостатке.

Пример. Организация приобрела у поставщиков элитные семена сельскохозяйственных растений на сумму 120000 тыс. руб., в т.ч. НДС - 20000 тыс. руб., за счет выделенных целевых бюджетных средств в сумме 120000 тыс. руб.

В бухгалтерском учете операции по получению и использованию бюджетных средств отражаются следующим образом.

На сумму полученных сельскохозяйственной организацией из федерального бюджета субсидий (120000 руб.):

дебет счета 51 "Расчетные счета"

кредит счета 86 "Целевое финансирование";

- на стоимость приобретенных элитных семян (100000 руб.):

дебет счета 10 "Материалы", субсчет "Семена и посадочный материал"

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- на сумму НДС (20000 руб.):

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам за счет целевых бюджетных средств"

кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Перечисление поставщикам за приобретенные элитные семена в соответствии со счетом-фактурой (120000 руб.):

дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

кредит счета 51 "Расчетные счета".

Списание НДС, уплаченного поставщикам (20000 руб.):

дебет счета 86 "Целевое финансирование" или дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (при полном или частичном недостатке целевых бюджетных средств)

кредит счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам за счет целевых бюджетных средств".

Целевое бюджетное финансирование (100000 руб.) относится на доходы отчетного периода при использовании элитных семян следующей записью:

дебет счета 98 "Доходы будущих периодов"

кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".