<Письмо> ФНС РФ от 18.05.2005 N 03-4-03/825/28@ <О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительством РФ и Республики Беларусь>

Федеральная налоговая служба о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в связи со вступлением в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь (далее - Соглашение), и сообщает следующее.

С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение, неотъемлемой частью которого является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).

Из положений статей 1 и 3 Соглашения следует, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь налог на добавленную стоимость взимается в Российской Федерации.

Как следует из запроса, налоговый резидент Республики Беларусь Совместное общество с ограниченной ответственностью (далее - СООО) состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации в качестве налогоплательщика по месту нахождения своего отделения (филиала) в Российской Федерации. Произведенный СООО товар ввозится с территории Республики Беларусь его филиалу на территорию Российской Федерации по месту нахождения данного филиала. При этом договоры купли-продажи, на основании которых осуществляется указанный ввоз товаров, между СООО и его филиалом, состоящим на учете в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость в российском налоговом органе, не заключаются. В последующем реализация товара на территории Российской Федерации осуществляется от имени СООО в лице филиала по договорам купли-продажи с российскими покупателями.

Таким образом, указанный ввоз товаров не является операцией по приобретению белорусских товаров филиалом СООО, и, следовательно, нормы, предусмотренные разделом 1 Положения, не применяются.

При реализации в дальнейшем филиалом СООО товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, с учетом положений статьи 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), местом реализации указанных товаров признается территория Российской Федерации. Учитывая, что реализацию товаров СООО в лице филиала осуществляет как российский налогоплательщик, налогообложение таких операций производится по ставкам, указанным в пункте 2 или 3 статьи 164 Кодекса.

В случае если ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь производится на основании договоров купли-продажи, заключенных между СООО, в том числе в лице филиала, и российскими покупателями, то в соответствии с разделом 1 Положения российские покупатели являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации.

М.П.МОКРЕЦОВ