Операции по кредиту счета 90 "Продажи"

87. Синтетический учет продажи продукции (работ, услуг) при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета ведут в журнале-ордере формы N 11-АПК и Главной книге. Журнал-ордер формы N 11-АПК открывается на месяц и составляется на основании итоговых данных соответствующих ведомостей аналитического учета. Так, к журналу-ордеру формы N 11-АПК предусмотрены регистры аналитического учета продажи продукции (работ, услуг):

- "Ведомость аналитического учета движения готовой продукции, продажи товаров, продукции, работ и услуг" формы N 60-АПК, которая ведется в промышленных, строительных, снабженческих и других организациях;

- "Ведомость аналитического учета отгрузки и продажи продукции в порядке плановых платежей" формы N 61-АПК;

- "Ведомость учета продажи продукции, работ и услуг" формы N 62-АПК - ведется в сельскохозяйственных организациях;

- "Реестр документов по продаже готовой продукции" формы N 63-АПК;

- "Реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, работ и услуг" формы N 64-АПК;

- "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям с участием в расчетах" формы N 66-АПК;

- "Ведомость учета оборотов по транзитным операциям без участия в расчетах" формы N 67-АПК.

Ведомость формы N 60-АПК предназначена для аналитического учета с целью накопления и группировки данных из расчетных документов на отгруженную (отпущенную) продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. В конце месяца данные о платежах и списаниях как обороты по кредиту счетов 45 и 90 группируют по корреспондирующим счетам и записывают в раздел 3 ведомости формы N 60-АПК. Эти итоги за месяц переносят в Главную книгу.

Ведомость формы N 61-АПК применяют организации при осуществлении расчетов с покупателями за отгруженную им продукцию в порядке плановых платежей. В ней находят отражение как данные по отгрузке (отпуску) продукции, так и расчеты с каждым отдельным покупателем за отчетный период.

Ведомость формы N 61-АПК при использовании вкладных листов можно открывать на квартал, полугодие или год (с ежемесячным выведением итогов). Показатели ведомости формы N 61-АПК о стоимости отгруженной или отпущенной продукции используют при заполнении в ведомости формы N 60-АПК раздела 1 "Движение готовой продукции" и при составлении журнала-ордера формы N 11-АПК.

Ведомость формы N 62-АПК предназначена для аналитического учета продажи продукции, работ и услуг на сельскохозяйственных организациях. Она открывается на месяц. К этой ведомости ведутся вспомогательные регистры: реестр документов по продаже готовой продукции формы N 63-АПК, реестр документов по продаже товарно-материальных ценностей, работ и услуг формы N 64-АПК.

Эти вспомогательные регистры ведутся в случаях большого количества первичных документов по продаже продукции, выполненных работ и услуг для их предварительного накопления и систематизации.

Ведомость формы N 66-АПК применяют для аналитического учета снабженческие и сбытовые организации при осуществлении транзитных операций с участием в расчетах. В ней находят отражение расчеты как с поставщиками, так и с покупателями, что позволяет осуществлять контроль за своевременным оформлением счетов и других документов покупателям и одновременно получать данные, необходимые для заполнения форм отчетности.

Ведомость формы N 67-АПК снабженческие и сбытовые организации применяют для учета оборотов по продаже и отпуску товаров снабжения поставщиками непосредственно в адрес покупателей, когда эти организации не участвуют в расчетах за эти товары, а также для учета расчетов с покупателями за взыскиваемые с них в установленном порядке наценки.

Итоговые суммы кредитовых оборотов счетов 44 "Расходы на продажу", 45 "Товары отгруженные", 90 "Продажи" в журнале-ордере формы N 11-АПК сверяют по дебету корреспондирующих счетов с данными других регистров: по счетам 41, 43 - с данными ведомости формы N 46-АПК, 50 - журнала-ордера формы N 1-АПК, 51 - журнала-ордера формы N 2-АПК и т.д. Итоги дебетовых оборотов в соответствующих ведомостях аналитического учета также сверяют по кредиту корреспондирующих счетов с данными других журналов-ордеров. После сверки данных по корреспондирующим счетам кредитовые обороты счетов, включенных в журнал-ордер N 11-АПК, переносят в Главную книгу.

88. При автоматизации бухгалтерского учета продажи продукции (работ, услуг) в качестве регистров бухгалтерского учета используют машинограммы (ведомости) учета продажи продукции (работ, услуг), машинограммы (ведомости) учета расчетов с покупателями и заказчиками, регистры синтетического учета.

89. Расходы по обычным видам деятельности признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

90. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи права владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

91. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

92. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов и затрат по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. При этом целесообразно руководствоваться Методическими рекомендациями по планированию, учету и исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

93. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

94. Коммерческие расходы (расходы на продажу) представляют собой расходы, связанные с продажей готовой продукции, т.е. коммерческие расходы (внепроизводственные расходы), и приобретением и продажей товаров, т.е. издержки обращения. Учет указанных расходов ведется на счете 44 "Расходы на продажу".

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

95. В организациях, осуществляющих сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

96. В сельскохозяйственных организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению, подработке и подсортировке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

97. В сельскохозяйственных организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

98. В сельскохозяйственных организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую и посредническую деятельность на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений, инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.

99. В сельскохозяйственных организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

100. В сельскохозяйственных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, на счете 44 могут быть отражены следующие заготовительно-складские расходы: на содержание работников (аппарата), материальных складов и кладовых на строительстве; по охране материалов; сборы за извещение о прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы.

101. Учет на счете 44 "Расходы на продажу" ведут на субсчетах:

44-1 "Коммерческие расходы";

44-2 "Издержки обращения".

На субсчете 44-1 отражают все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами, а также все другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. В частности, к ним относят затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, отчисления на содержание технических обменных пунктов, затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске, расходы на рекламу и т.п.

На субсчете 44-2 сельскохозяйственные организации, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а также организации, заготавливающие материалы и конструкции, отражают расходы по заготовке и доставке указанных ценностей в организацию до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии в организации специального заготовительного аппарата).

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью и частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:

- в сельскохозяйственных организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям). При списании расходов составляют запись - дебет счета 90 "Продажи" кредит счета 44 "Расходы на продажу";

- в сельскохозяйственных организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) - в дебет счета 90 "Продажи";

- в сельскохозяйственных организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

102. Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведут по видам и статьям расходов.

103. Аналитический учет коммерческих расходов при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета ведется в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений (форма N 83-АПК). Аналитический учет издержек обращения ведется в ведомости формы N 51-АПК (Ведомость аналитического учета издержек обращения). Синтетический учет коммерческих расходов ведется в журнале-ордере формы N 11-АПК и Главной книге, а синтетический учет издержек обращения ведется в журнале-ордере формы N 10-АПК и Главной книге.

104. При автоматизации бухгалтерского учета расходов на продажу продукции (работ, услуг) в качестве регистров аналитического учета используют машинограммы (ведомости) учета коммерческих расходов, учета издержек обращения, учета продаж продукции, регистры синтетического учета.