Письмом ФНС РФ от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527 указано, что при использовании письма Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01 необходимо учитывать решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06, которым письмо Минфина РФ признано не соответствующим Налоговому кодексу РФ и не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.
<Письмо> ФНС РФ от 25.01.2006 N ММ-6-03/63@ (с изм. от 06.03.2007) "О направлении письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01" (вместе с письмом Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01)

Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 января 2006 г. N 03-04-15/01

О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ

ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2006 ГОДА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ

СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ

И ВЫЧЕТОВ ЭТОГО НАЛОГА ПО ТОВАРАМ (РАБОТАМ, УСЛУГАМ),

ПРИОБРЕТЕННЫМ В 2005 ГОДУ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ДАННЫХ

РАБОТ ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2006 ГОДА

Список изменяющих документов

(с изм., внесенными решением ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06)

Решением ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 положение письма Минфина РФ от 16.01.2006 N 03-04-15/01 о том, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями, признано не действующим в части включения в налоговую базу стоимости работ, выполненных привлеченными подрядными организациями.

В соответствии с пунктом 2 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. В связи с этим налоговая база определяется исходя из полной стоимости произведенных строительных работ, включая работы, выполненные собственными силами налогоплательщика, и работы, выполненные привлеченными подрядными организациями.

Согласно пункту 10 статьи 167 Кодекса (в редакции Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах") (далее - Закон) с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы при выполнении вышеуказанных работ является последний день месяца каждого налогового периода.

Учитывая изложенное, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления после 1 января 2006 года налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за соответствующий налоговый период следует определять исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на объем работ, выполненный в соответствующем налоговом периоде.

Что касается вычетов налога на добавленную стоимость, уплаченного по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком в 2005 году для выполнения строительно-монтажных работ после 1 января 2006 года, то, поскольку статьей 3 Закона особый порядок применения налоговых вычетов по таким товарам (работам, услугам) не установлен, указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса до введения в действие Закона, то есть по мере постановки на учет соответствующих объектов, завершенных капитальным строительством, или при реализации объекта незавершенного капитального строительства, на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Директор

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.МОТОРИН

Письмо