II. Налог на прибыль иностранных юридических лиц от деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство

II. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

ОТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ

ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО

5. Каждое иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в России через постоянное представительство, обязано зарегистрироваться в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства независимо от того, будет ли в дальнейшем его деятельность признана подлежащей налогообложению или нет в соответствии с положениями настоящей Инструкции.

Отсутствие регистрации рассматривается как сокрытие дохода с целью уклонения от налогообложения.

6. Под постоянным представительством иностранного юридического лица в России для целей налогообложения понимаются бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности (связанное с представлением своих интересов или интересов других юридических лиц, разработкой природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования, эксплуатацией игровых автоматов и осуществлением иных видов деятельности), способствующей возникновению дохода в Российской Федерации или за границей, а также любые организации и физические лица, уполномоченные иностранными юридическими лицами осуществлять представительские функции в Российской Федерации, за исключением случаев, указанных в п. 9 настоящей Инструкции.

7. Для целей налогообложения факт наличия или отсутствия разрешений на открытие и продление срока деятельности в Российской Федерации представительств иностранных юридических лиц (аккредитация) не имеет значения.

8. Налог на прибыль иностранного юридического лица исчисляется налоговым органом по месту регистрации постоянного представительства.

9. Если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не самостоятельно, а через посредническую организацию, то такая деятельность посреднической организации не приводит к образованию постоянного представительства первого вышеупомянутого лица.

10. Если иностранное юридическое лицо, являющееся участником предприятия с иностранными инвестициями, кроме выполнения зафиксированных в учредительных документах предприятия обязанностей, осуществляемых иностранным юридическим лицом от имени предприятия, выполняет также другую деятельность в России от своего имени (в пользу предприятия, иного юридического лица или в свою пользу) через постоянное место деятельности, оно также подлежит обложению налогом на прибыль. Например, осуществляемой через постоянное представительство может быть признана деятельность иностранного юридического лица (являющегося одновременно участником предприятия с участием иностранного капитала) в части, касающейся представления его сотрудниками на территории России интересов третьих юридических лиц. В этом случае иностранное юридическое лицо должно зарегистрировать свое представительство в установленном порядке.

11. При применении положений соглашений СССР и Российской Федерации с иностранными государствами по налоговым вопросам, предусматривающих льготы в отношении прибыли от осуществления строительно - монтажных работ, следует учитывать следующее.

При определении продолжительности существования строительного объекта имеется в виду, что строительная площадка существует в налоговых целях с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику. Моментом окончания подлежащей налогообложению деятельности на строительном участке является подписание протокола о сдаче объекта в эксплуатацию. Строительный участок не прекращает существования, если работы на нем временно прерваны (например, сезонные перерывы).

12. Налогообложению подлежит прибыль, образуемая за счет выручки от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов, иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций за вычетом затрат, непосредственно связанных с осуществлением деятельности в России через постоянное представительство, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как в России, так и за ее границей.

Состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, определяется в том же порядке, что и для предприятий, являющихся юридическими лицами по законодательству России, и устанавливается Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации.

Начиная с 1 июля 1992 г. при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) следует руководствоваться Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 по согласованию с Верховным Советом Российской Федерации, кроме подпункта "т" пункта 2 этого Положения, который введен в действие с 1 января 1992 года.

При применении подпункта "т" пункта 2 Положения в части отнесения платежей по кредитам сверх учетных ставок, установленных Центральным банком Российской Федерации, следует руководствоваться постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10 июля 1992 г. N 3257-1 "О внесении изменений в постановления Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения".

Указанным постановлением установлено, что платежи по процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком Российской Федерации, увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий. Расходы по уплате процентов, превышающих этот предел, осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

Размеры учетных ставок по процентам за кредит, установленные Центральным банком Российской Федерации, доводятся им до главных территориальных управлений Банка России.

13. При определении облагаемой прибыли следует учитывать следующие особенности ее формирования:

а) налогообложению подлежит только та часть прибыли иностранного юридического лица, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. Для целей налогообложения не учитывается прибыль иностранного юридического лица, полученная по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица и связанным с закупкой продукции (работ, услуг) в Российской Федерации, а также товарообменом и операциями по экспорту в Российскую Федерацию продукции (работ, услуг), при которых юридическое лицо по законодательству Российской Федерации становится собственником продукции (работ, услуг) до пересечения ею государственной границы Российской Федерации, за исключением прибыли, полученной от продажи продукции с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих иностранному юридическому лицу или арендуемых им складов;

б) в случаях, когда иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в Российской Федерации и при этом не ведет отдельного учета, позволяющего определить прибыль от деятельности, осуществляемой им через постоянное представительство, сумма прибыли может быть определена на основе расчета, согласованного налогоплательщиком с налоговым органом, контролирующим его платежи в бюджет.

В каждом конкретном случае для этих целей принимается один из следующих показателей:

- удельный вес валовой выручки от реализации продукции (работ, услуг) в России в общей выручке иностранного юридического лица от всей деятельности;

- удельный вес связанных с деятельностью в России расходов в общей сумме расходов иностранного юридического лица;

- удельный вес численности персонала, занятого осуществлением деятельности в России, в общей численности персонала иностранного юридического лица;

в) иностранные юридические лица, получающие доход не в денежной, а в натуральной форме (в виде продукции или имущества), уплачивают налог на прибыль, исходя из мировых цен на такую же или аналогичную продукцию или имущество. В случае, когда налоговый орган не располагает сведениями об уровне таких цен, он может обратиться за данными в аппарат уполномоченных Комитета по внешнеэкономическим связям на местах.

14. В случае, если не представляется возможным прямо определить прибыль, как это указано в п. 13, полученную иностранным юридическим лицом от деятельности в Российской Федерации, налоговый орган рассчитывает прибыль на основании валового дохода или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности 25 процентов (так называемый условный метод исчисления налога на прибыль).

В этом случае к расходам, независимо от того, где они произведены, относятся не только расходы конторы (бюро) иностранного юридического лица в России, но также и расходы данного лица за границей, непосредственно связанные с его деятельностью в России. Расходы исчисляются согласно правилам, изложенным в п. 12 настоящей Инструкции.

15. Учитывая, что налогообложению в России может подлежать не вся прибыль от деятельности иностранного юридического лица, следует условно исчислить удельный вес облагаемой прибыли. В этих целях по согласованию с представителем иностранного юридического лица могут быть использованы следующие категории:

- удельный вес затрат представительства иностранного юридического лица для осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в России в составе общих затрат иностранного юридического лица в связи с деятельностью в России через постоянное представительство;

- удельный вес доходов от осуществления деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в России, в составе общих доходов, получаемых в связи с деятельностью иностранного юридического лица в России через постоянное представительство.

О принятом методе исчисления облагаемой прибыли налоговый орган должен официально известить представительство иностранного юридического лица в России. Изменение принятого метода исчисления облагаемой прибыли возможно в дальнейшем лишь при наличии достаточных и веских оснований.

16. Устранение двойного налогообложения, предусмотренное статьей 13 Закона России "О налоге на прибыль предприятий и организаций", в отношении иностранных юридических лиц, получающих доходы в связи с деятельностью в Российской Федерации, не производится.

17. При исчислении налога облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах уменьшается на:

а) сумму прибыли, направленную в Российской Федерации на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства, ввод новых мощностей на предприятиях нефтяной и угольной промышленности, предприятиях, осуществляющих конверсию производства, предприятиях по производству медицинской техники и оборудования для переработки продуктов питания, предприятиях по производству продовольствия, медикаментов и товаров народного потребления, а также направленную на техническое перевооружение производства в остальных отраслях народного хозяйства, строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры; при этом указанные льготы не должны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов;

б) сумму в размере 30 процентов от капитальных вложений на проведение в Российской Федерации природоохранных мероприятий;

в) сумму взносов в России на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ социальной защиты военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям, общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным общественным объединениям, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям культуры, народного образования, здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и спорта, но не более 2 процентов облагаемой налогом прибыли.

Органами государственной власти республик, входящих в состав Российской Федерации, других национально - государственных и административно - территориальных образований, устанавливается порядок предоставления дополнительных льгот по налогу на прибыль в пределах сумм налога, направляемого в их бюджеты. Запрещается предоставление налоговых льгот, носящих индивидуальный характер.

18. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, уплачивают налог на прибыль по ставке 32 процента, а по прибыли от посреднических операций и сделок - по ставке 45 процентов.

19. Иностранное юридическое лицо, осуществляющее деятельность в России через постоянное представительство, не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, представляет в налоговый орган по месту регистрации постоянного представительства отчет о характере деятельности в России (в произвольной форме), а также декларацию о доходах по форме, указанной в Приложении N 1.

При прекращении деятельности до окончания календарного года указанные документы должны быть представлены за месяц до ее прекращения.

20. Если иностранное юридическое лицо имеет в России несколько зарегистрированных в налоговых целях постоянных представительств, декларация о доходах подается в каждый из соответствующих налоговых органов, на территории которого зарегистрировано постоянное представительство иностранного юридического лица.

21. Иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в России через постоянное представительство, обязаны также представлять налоговым органам одновременно с отчетом и декларацией о доходах заключение аудитора, имеющего лицензию, полученную в установленном порядке, о достоверности данных декларации либо договор об аудиторском обслуживании, заключенный с аудитором до 15 апреля года, следующего за отчетным.

Указанное заключение должно быть представлено в налоговый орган в течение года, следующего за отчетным, но не позднее чем в десятидневный срок после проведения аудиторской проверки.

Непредставление в налоговые органы аудиторского заключения (договора об оказании аудиторских услуг) является основанием для привлечения указанных плательщиков к ответственности в установленном порядке.

22. Все виды доходов и расходов указываются в декларации в рублях. Доходы в иностранной валюте при этом пересчитываются в рубли по рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации, а с 1 июля 1992 г. по текущему курсу рубля, котируемому Центральным банком Российской Федерации, на день поступления средств на счет или в кассу иностранного юридического лица или его постоянного представительства в России, а расходы - на день их осуществления.

23. Налог на прибыль исчисляется налоговым органом в рублях и уплачивается иностранным юридическим лицом в безналичном порядке в рублях или по желанию плательщика в иностранной валюте, покупаемой банками России и пересчитанной в рубли по рыночному курсу Центрального банка Российской Федерации на день уплаты налога, в сроки, указанные в платежном извещении.

На сумму исчисленного налога плательщику выдается платежное извещение по форме, указанной в Приложении N 2. Корешок платежного извещения служит основанием для ведения книги лицевых счетов. При перечислении суммы налога на прибыль на лицевой стороне платежного извещения в графе "Вид платежа" должна быть сделана запись "налог удержан с иностранного юридического лица".

Срок уплаты налога в платежном извещении устанавливается в один месяц с даты его выписки.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возмещаются плательщику налоговым органом в десятидневный срок со дня его письменного заявления.

Налог зачисляется в порядке, установленном Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Конкретные примеры расчетов налога на прибыль иностранных юридических лиц приведены в Приложении N 6 к настоящей Инструкции.