<Письмо> МНС РФ от 28.07.2004 N 05-1-05/135@ "Об уплате единого социального налога представительствами иностранных организаций"

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями) (далее - Кодекс) для целей Кодекса используются следующие понятия, в том числе:

- организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 235 Кодекса установлено, что налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 2.1.1.2 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, иностранная организация может осуществлять деятельность в нескольких местах на территориях, подконтрольных различным налоговым органам, осуществляющим учет иностранных организаций, в каждом из которых она обязана встать на учет.

В соответствии с пунктом 8 статьи 243 Кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

В случае, когда на территории Российской Федерации расположено несколько представительств иностранной организации, на одно из представительств, соответствующее критериям пункта 8 статьи 243 Кодекса, то есть имеющее отдельный баланс, расчетный счет и начисляющее выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, иностранной организацией может быть возложена обязанность "головного" представительства, производящего уплату налога и сдачу отчетности по единому социальному налогу по месту своего нахождения за себя и за представительства, не имеющие отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющие выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

В данном случае "головное" представительство должно производить уплату единого социального налога (авансовых платежей по налогу) и представлять расчеты по налогу и налоговые декларации в налоговый орган по месту своего нахождения с учетом представительств, не имеющих отдельного баланса, расчетного счета и не начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Расчет условия для применения регрессивных ставок единого социального налога производится "головным" представительством по всем представительствам, как соответствующим, так и не соответствующим критериям пункта 8 статьи 243 Кодекса.

Действительный

государственный советник

налоговой службы РФ

II ранга

С.Х.АМИНЕВ