Определение значительных рисков

A219. При определении значительных рисков аудитор может сначала выявить те риски существенного искажения, которые были оценены как повышенные в диапазоне значений неотъемлемого риска, чтобы понять, какие из них могут оказаться ближе к верхней границе диапазона. Расположение ближе к верхней границе диапазона неотъемлемого риска у разных организаций будет разным и не всегда будет совпадать у одной организации в разные периоды. Оно может зависеть от характера и обстоятельств организации, для которой проводится оценка риска.

A220. Определение того, какие из оцененных рисков существенного искажения расположены близко к верхней границе диапазона значений неотъемлемого риска, а следовательно, относятся к значительным рискам, является предметом профессионального суждения, за исключением случаев, когда риск относится к определенному виду, который необходимо рассматривать как значительный риск, в соответствии с требованиями другого МСА. В МСА 240 содержатся дополнительные требования и рекомендации относительно выявления и оценки рисков существенного искажения вследствие недобросовестных действий <58>.

--------------------------------

<58> МСА 240, пункты 26 - 28.

	Пример

	-	Как правило, в отношении денежных средств в организации розничной торговли - супермаркете устанавливается высокая вероятность потенциального искажения (что связано с риском незаконного присвоения денежных средств), однако его величина обычно очень незначительна (что связано с малым объемом денежных средств, физически поступающих в такие магазины). Сочетание данных двух факторов в диапазоне значений неотъемлемого риска, скорее всего, не приведет к тому, что существование денежных средств будет определено как значительный риск.
	-	Организация проводит переговоры о продаже бизнес-сегмента. Аудитор рассматривает влияние на обесценение гудвила и может установить, что существует более высокая вероятность и большая величина потенциального искажения вследствие влияния таких факторов неотъемлемого риска, как субъективность, неопределенность и подверженность риску предвзятости руководства, а также других факторов риска недобросовестных действий. В результате обесценение гудвила может быть оценено как значительный риск.

A221. Кроме того, при оценке неотъемлемого риска аудитор принимает во внимание относительное влияние факторов неотъемлемого риска. Чем ниже уровень влияния факторов неотъемлемого риска, тем, вероятно, ниже будет величина оцененного риска. Риски существенного искажения, которые могут быть оценены как риски с более высоким значением неотъемлемого риска, а следовательно, могут быть отнесены к категории значительных рисков, могут возникать в результате следующих причин:

- операции, которые могут учитываются с использованием разных методов, а следовательно, учет которых связан с субъективными оценками;

- оценочные значения, которые имеют высокую степень неопределенности оценки или для определения которых используются сложные модели расчета;

- трудности, связанные со сбором и обработкой данных для подтверждения остатков по счетам;

- остатки по счетам или раскрытие количественной информации, подразумевающие сложные расчеты;

- принципы бухгалтерского учета, которые могут быть истолкованы по-разному;

- изменения в деятельности организации, подразумевающие изменения в порядке бухгалтерского учета, например слияния и поглощения.

Для чего определять значительные риски и каково их влияние на аудит Риски, по которым процедуры проверки по существу в отдельности не обеспечивают достаточные надлежащие аудиторские доказательства (см. пункт 33)