Информационное сообщение Минфина России от 29.04.2021 N ИС-аудит-43 "Новое в аудиторском законодательстве: факты и комментарии"

Содержание ограничений

В соответствии со статьей 14 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" аудируемое лицо (лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг) обязано содействовать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) в своевременном и полном проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для оказания аудиторских услуг сведения у третьих лиц.

Однако постановлением N 622 действие приведенной нормы Федерального закона "Об аудиторской деятельности" ограничено для случаев, в которых аудиторские услуги оказываются объектом ограничений инициатору ограничений.

Ограничения, предусмотренные постановлением N 622, заключаются в непредоставлении инициатором ограничений информации, в том числе содержащейся в документации, объекту ограничений. При этом ограничение применяется при оказании объектом ограничений аудиторских услуг, т.е. при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг.

Постановлением N 622 определен состав информации, которую инициатор ограничений не предоставляет объекту ограничений:

Категория клиентов аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов)	Постановление Правительства Российской Федерации, которым определен состав информации, предоставление которой аудируемое лицо должно ограничивать
Эмитент ценных бумаг	4 апреля 2019 г. N 400
Организация, определенная статьей 2 Федерального закона "О консолидированной финансовой отчетности"	5 марта 2020 г. N 232
Банк	23 ноября 2018 г. N 1405 7 сентября 2019 г. N 1173 20 января 2018 г. N 38
Небанковская кредитная организация	14 декабря 2018 г. N 1545 23 ноября 2018 г. N 1403 7 сентября 2019 г. N 1173 20 января 2018 г. N 38
Специализированный депозитарий или страховщик	3 ноября 2018 г. N 1322
Общество с ограниченной ответственностью	15 января 2018 г. N 10
Негосударственный пенсионный фонд или управляющая компания, осуществляющая инвестирование средств пенсионных накоплений	28 сентября 2018 г. N 1150
Управляющая компания, определенная в соответствии с Федеральным законом "Об инвестиционных фондах"	5 октября 2018 г. N 1201
Микрофинансовая компания или микрофинансовая организация	21 августа 2019 г. N 1073
Клиринговая организация или центральный контрагент	17 июля 2019 г. N 912
Организатор торговли	17 июля 2019 г. N 913
Центральный депозитарий	17 июля 2019 г. N 914
Лицо, определенное в соответствии с пунктами 1, 3, 4, 9, 11 и 12 статьи 4 Федерального закона "О противодействии неправомерному использованию инсайдерской информации и манипулированию рынком и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"	9 апреля 2019 г. N 416
Любое юридическое лицо	12 января 2018 г. N 5

Иными словами, если объект ограничений оказывает аудиторские услуги инициатору ограничений, то второй не предоставляет первому информацию, определенную постановлениями Правительства Российской Федерации, указанными в таблице. При этом инициатор ограничений руководствуется постановлением Правительства Российской Федерации, регулирующим раскрытие (предоставление) информации организациями той категории, к которой относится аудируемое лицо.

Если в отношении раскрытия (предоставления) информации к инициатору ограничений применимо несколько актов, указанных в таблице, то такой инициатор ограничений не предоставляет аудитору информацию, определенную всеми актами. Иными словами, при определении состава информации, не предоставляемой объекту ограничений, ограничения "суммируются". Например, инициатор ограничений, являющийся коммерческим банком, созданным в организационно-правовой форме публичного акционерного общества, эмитировавшим ценные бумаги, не должен предоставлять объекту ограничений информацию, определенную постановлениями Правительства Российской Федерации от 4 апреля 2019 г. N 400, от 23 ноября 2018 г. N 1405, от 7 сентября 2019 г. N 1173, от 20 января 2018 г. N 38, от 12 января 2018 г. N 5.

При предоставлении объекту ограничений информации, отличной от определенной постановлениями Правительства Российской Федерации, указанными в таблице, инициатор ограничений обязан руководствоваться статьей 14 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".

Клиенты аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов), которые применяют ограничения Проведение аудита в случае ограничения предоставления информации