Изменяется порядок обложения НДФЛ процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках

Теперь налоговая база определяется как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных в течение года по всем вкладам и остаткам на счетах в российских банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение 1 млн рублей и ключевой ставки Банка России, действующей на первое число налогового периода.

Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату фактического получения дохода.

При этом при определении налоговой базы не учитываются проценты по вкладам, выплаченные в валюте РФ, ставка по которым в течение всего периода не превышает 1% годовых, и по счетам эскроу.

Расчет суммы налога по итогам налогового периода осуществляется налоговым органом на основании информации, представленной банками не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом. НДФЛ с процентов по вкладам и остаткам на счетах в банках за налоговый период 2021 года фактически необходимо будет уплатить не позднее 1 декабря 2022 года

(Федеральный закон от 01.04.2020 N 102-ФЗ; Разъяснение Минфина России; Информация ФНС России, Письма ФНС России от 26.11.2020 N БС-4-11/19463@ и от 26.05.2021 N СД-4-3/7299@)

Вводится прогрессивная шкала для НДФЛ

Предусмотрены следующие размеры налоговой ставки НДФЛ:

- 13% - если сумма доходов за налоговый период составляет не более 5 млн рублей;

- 650 тыс. рублей и 15% суммы доходов, превышающих 5 млн рублей, - если сумма соответствующих доходов за налоговый период превышает 5 млн рублей.

В отношении некоторых видов доходов налоговые ставки останутся неизменными независимо от величины дохода.

Вводятся понятия "основная налоговая база" и "совокупность налоговых баз", установлены перечни отдельных видов доходов, совокупность налоговых баз по которым облагается различными ставками НДФЛ.

Определены особенности уплаты налога, если на момент уплаты авансового платежа в бюджет сумма авансового платежа, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, превышает 650 тыс. рублей.

Также установлены особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами за I квартал 2021 года.

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 372-ФЗ; Письмо ФНС России от 01.12.2020 N БС-4-11/19702@)

Изменяется перечень освобождаемых от налогообложения НДФЛ доходов

Из указанного перечня исключены:

- доходы в виде дисконта, получаемые при погашении обращающихся облигаций российских организаций, номинированных в рублях и эмитированных после 1 января 2017 года;

- суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов РФ, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

- доходы, полученные членами избирательных комиссий с правом решающего голоса, работающими в комиссиях не на постоянной (штатной) основе, работниками Федерального центра информатизации при ЦИК России, а также гражданами, работающими по гражданско-правовым договорам, в виде сумм, выплачиваемых им за выполненные работы, оказанные услуги, непосредственно связанные с подготовкой и проведением общероссийского голосования.

Также изменяется перечень компенсационных выплат, не облагаемых НДФЛ. Теперь не облагаются НДФЛ:

- возмещение расходов на оплату жилых помещений, предоставляемых во временное пользование, топлива, а также соответствующие доходы, полученные в натуральной форме (ранее - бесплатное предоставление жилых помещений, топлива или соответствующее денежное возмещение);

- возмещение стоимости полагающегося натурального довольствия (ранее - оплата стоимости полагающегося натурального довольствия).

При этом в перечень добавлены доходы, полученные в период до 1 января 2029 года от продажи электрической энергии, произведенной на объектах микрогенерации, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании.

(Федеральные законы от 27.12.2019 N 459-ФЗ, от 01.04.2020 N 102-ФЗ и от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Налоговые органы вправе проводить камеральную налоговую проверку в отношении отдельных доходов физических лиц без представленной декларации по НДФЛ

В случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Камеральная налоговая проверка проводится в течение 3 месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам. При этом налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение 5 дней необходимые пояснения.

Если до окончания проведения указанной камеральной налоговой проверки налогоплательщиком будет представлена налоговая декларация, камеральная налоговая проверка прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе представленной налоговой декларации.

(Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ)

Налогоплательщики вправе представить заявление о зачете (возврате) суммы излишне уплаченного НДФЛ в составе налоговой декларации (форма 3-НДФЛ)

Новая форма 3-НДФЛ, учитывающая указанные изменения, установлена Приказом ФНС России от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@.

(Федеральный закон от 29.09.2019 N 325-ФЗ; Письмо ФНС России от 14.01.2021 N БС-4-11/148@)

С 2021 года применяются новые коэффициенты-дефляторы для целей налогообложения

Коэффициенты-дефляторы установлены в следующих размерах:

- для целей применения НДФЛ - 1,864;

- для исчисления УСН - 1,032;

- для применения ПСН - 1,637;

- для целей уплаты торгового сбора - 1,420.

(Приказ Минэкономразвития России от 30.10.2020 N 720)

Отменяется обязанность по представлению налоговых деклараций по транспортному и земельному налогам за 2020 год и последующие налоговые периоды

Утрачивают силу Приказы ФНС России от 05.12.2016 N ММВ-7-21/668@ и от 10.05.2017 N ММВ-7-21/347@.

Одновременно вводится порядок направления налогоплательщикам-организациям сообщений налоговых органов об исчисленной сумме соответствующих налогов. Сообщения о суммах транспортного и земельного налогов формируются налоговыми органами в автоматизированной информационной системе ФНС России.

В случае неполучения указанных выше сообщений налогоплательщики-организации обязаны направить в налоговый орган по своему выбору сообщение о наличии у них транспортных средств и (или) земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.

Сообщение о наличии объекта налогообложения с приложением копий документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, и (или) правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на земельные участки представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

(Федеральные законы от 15.04.2019 N 63-ФЗ и от 29.09.2019 N 325-ФЗ; Приказы ФНС России от 05.07.2019 N ММВ-7-21/337@, от 04.09.2019 N ММВ-7-21/440@ и от 25.02.2020 N ЕД-7-21/124@; письма ФНС России от 17.04.2019 N БС-4-21/7176@, от 31.10.2019 N БС-4-21/22311@, от 16.01.2020 N БС-4-21/452@, от 19.01.2021 N БС-4-21/431@, от 02.02.2021 N БС-4-21/1130@, от 05.02.2021 N БС-4-21/1353@, от 10.03.2021 N БС-4-21/3006@ и от 30.04.2021 N БС-4-21/6154@; Информация ФНС России)

Установлены единые сроки уплаты организациями транспортного и земельного налогов - не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом

При этом из НК РФ исключено положение, согласно которому субъекты РФ вправе устанавливать иные сроки уплаты организациями указанных налогов.

Авансовые платежи подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

(Федеральные законы от 15.04.2019 N 63-ФЗ и от 29.09.2019 N 325-ФЗ; Информация ФНС России)

Исчисление транспортного налога в случае гибели или уничтожения транспортного средства будет прекращено на основании заявления налогоплательщика

Исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения транспортного средства на основании заявления, вместе с которым налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения.

Указанные заявление и документы могут быть представлены через МФЦ.

В случае, если документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения, в налоговом органе отсутствуют, налоговый орган вправе запросить соответствующие сведения у органов и иных лиц, у которых они имеются.

Орган или лицо должны исполнить такой запрос или сообщить о причинах неисполнения в течение 7 дней со дня его получения.

По результатам рассмотрения заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление о прекращении исчисления налога либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога.

До утверждения формы заявления налогоплательщик вправе представить в налоговый орган по своему выбору такое заявление в произвольной форме с указанием месяца гибели или уничтожения объекта налогообложения, а также документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения.

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ; Письмо ФНС России от 24.11.2020 N БС-4-21/19238@)

С 1 января 2021 года отменяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

Снятие с учета организаций и ИП, состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД, осуществляется налоговыми органами в автоматическом режиме.

Федеральным законом от 23.11.2020 N 373-ФЗ установлены переходные положения для налогоплательщиков, применявших ЕНВД.

(Федеральные законы от 29.06.2012 N 97-ФЗ и от 23.11.2020 N 373-ФЗ; Письма ФНС России от 21.08.2020 N СД-4-3/13544@, от 20.10.2020 N СД-4-3/17181@, от 20.11.2020 N СД-4-3/19053@, от 03.12.2020 N АБ-4-20/19907@, от 09.12.2020 N 20-3-04/749@, от 24.12.2020 N КВ-4-3/21255@, от 30.12.2020 N КВ-4-3/21866 и N КВ-4-3/21922@ и от 14.01.2021 N СД-4-3/119@; Информация ФНС России)

Вступают в силу положения Федерального закона от 31.07.2020 N 265-ФЗ о налоговом маневре для IT-отрасли

Для российских организаций, которые осуществляют деятельность в IT-отрасли, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных независимо от вида договора, оказывают услуги по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных, устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, а также российских организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, установлены:

- пониженные ставки налога на прибыль организаций (3% в федеральный бюджет, 0% в бюджет субъекта РФ);

- пониженные тарифы страховых взносов (6% на обязательное пенсионное страхование, 1,5% на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, 0,1% на обязательное медицинское страхование).

При этом установлены условия для применения указанных выше пониженных ставок и тарифов.

Утрачивает силу положение, в соответствии с которым организации, осуществляющие деятельность в IT-отрасли, вправе признавать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники материальными расходами, учитываемыми при расчете налога на прибыль организаций.

Кроме того, от обложения НДС освобождаются операции по реализации исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр, а также прав на использование указанных программ и баз данных.

Указанное освобождение не распространяется на передачу прав на использование программ для ЭВМ и баз данных, если эти права состоят в получении возможности распространять рекламу в Интернете или получать доступ к ней, размещать в Интернете предложения о приобретении или реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, искать информацию о потенциальных покупателях (продавцах) и заключать сделки.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2020 N 2392 установлены правила ведения реестра российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

(Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 31.12.2020 N 2392; Письмо Минфина России от 18.12.2020 N 03-07-07/111669, Письма ФНС России от 14.10.2020 N БС-4-11/20560@, от 29.10.2020 N СД-4-3/17736@, от 18.12.2020 N СД-4-3/20902@ и от 27.01.2021 N СД-4-3/883@; Информация ФНС России)

Обновляются перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета

В перечень медицинских услуг, оказанных медицинскими организациями, ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета, включены следующие медицинские услуги:

- оказанные в рамках первичной медико-санитарной помощи в амбулаторных условиях и в условиях дневного стационара;

- оказанные в рамках специализированной медицинской помощи, за исключением высокотехнологичной медицинской помощи, в стационарных условиях и в условиях дневного стационара;

- оказанные в рамках скорой, в том числе скорой специализированной, медицинской помощи вне медицинской организации, а также в амбулаторных и стационарных условиях;

- по медицинской эвакуации;

- оказанные в рамках паллиативной медицинской помощи в амбулаторных условиях, в том числе на дому, в условиях дневного стационара и стационарных условиях (за исключением дорогостоящих видов лечения);

- оказанные в рамках санаторно-курортного лечения.

В перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у ИП, осуществляющих медицинскую деятельность, суммы оплаты которых учитываются при определении суммы социального налогового вычета, включены следующие медицинские услуги:

- по ортопедическому лечению населения с врожденными и приобретенными дефектами зубов, зубных рядов, альвеолярных отростков, челюстей с опорой на зубные имплантаты при отсутствии условий для традиционного зубного протезирования (значительная атрофия или дефекты костной ткани челюстей);

- оказанные в рамках высокотехнологичной медицинской помощи в соответствии с перечнем, предусмотренным Программой государственных гарантий бесплатного оказания гражданам медицинской помощи;

- по лечению бесплодия методом экстракорпорального оплодотворения, культивирования и внутриматочного введения эмбриона, включая криоконсервацию эмбрионов, гамет (ооцитов, сперматозоидов), использование донорских ооцитов, донорской спермы, донорских эмбрионов, суррогатного материнства в части проведения программы экстракорпорального оплодотворения, а также преимплантационной генетической диагностики;

- оказываемые в рамках паллиативной медицинской помощи, предусматривающие использование на дому медицинских изделий, предназначенных для поддержания функций органов и систем организма человека.

Постановление Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 утрачивает силу.

(Постановление Правительства РФ от 08.04.2020 N 458)

Вступают в силу изменения в порядок расчета земельного налога и налога на имущество организаций по кадастровой стоимости

В частности, теперь при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах учитываются только:

- изменения кадастровой стоимости вследствие установления рыночной стоимости объекта налогообложения, если сведения о таких изменениях внесены в ЕГРН;

- изменения кадастровой стоимости в соответствии с законодательством о государственной кадастровой оценке.

Также установлено, что если стоимость включенного в региональный перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, не определена на начало года, то исчисление суммы налога в отношении данных объектов осуществляется по среднегодовой стоимости.

Указанное положение распространяется на объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Кроме того, определены сроки рассмотрения налоговыми органами уведомления о порядке представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и уведомления о выбранном земельном участке - в течение 30 дней со дня получения соответствующего уведомления.

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ; Информация ФНС России)

Предусмотрена возможность перерасчета земельного налога или налога на имущество физических лиц за предыдущие налоговые периоды, если это связано с уменьшением кадастровой стоимости объекта налогообложения

В новой редакции изложены п. 1.1 ст. 391 и п. 2 ст. 403 НК РФ.

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ; Информация ФНС России)

В налоговую декларацию по налогу на имущество организаций необходимо включать сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств

Указанное положение применяется начиная с представления налоговых деклараций по налогу на имущество организаций за налоговый период 2020 года.

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ; Информация ФНС России)

В отношении ветеранов боевых действий, сведения о которых размещены в ЕГИССО, установлен беззаявительный порядок предоставления льгот по имущественным налогам

С 1 января 2021 года указанные сведения в ФНС России представляет ПФР.

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ; Информация ФНС России)

Расширяется перечень действий, которые не считаются разглашением налоговой тайны

Не является разглашением налоговой тайны представление налоговым органом оператору информационной системы "Одно окно" в сфере внешнеторговой деятельности по его запросу сведений из налоговых деклараций о реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по налоговой ставке 0%, организациям и ИП - участникам внешнеэкономической деятельности.

При этом установлено, что режим налоговой тайны распространяется на сведения о налогоплательщиках, поступившие от налоговых органов в органы государственной власти для осуществления оценки налоговых расходов в соответствии со статьей 174.3 БК РФ.

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Проценты за несвоевременное возмещение налоговыми органами сумм НДС и акцизов рассчитываются по правилам возврата сумм излишне уплаченного налога

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Расширяется перечень медицинских товаров, ввоз и реализация на территории РФ которых освобождается от НДС

К специально оборудованным средствам транспорта, предназначенным исключительно для перевозки инвалидов, отнесены товары по коду 8703 ТН ВЭД ЕАЭС.

Установлено, что товары могут быть отнесены к специально оборудованным средствам транспорта, предназначенным исключительно для перевозки инвалидов, при наличии соответствующей записи в одобрении типа транспортного средства или свидетельстве о безопасности конструкции транспортного средства.

Кроме того, добавлены отсутствующие коды по ОКПД 2 и коды ТН ВЭД ЕАЭС, соответствующие наименованиям товаров, указанных в перечне.

(Постановления Правительства РФ от 18.09.2020 N 1480 и 01.10.2020 N 1574)

Ряд услуг, оказываемых оператором финансовой платформы, освобождается от обложения НДС

В частности, не облагаются НДС следующие услуги, оказываемые оператором финансовой платформы:

- услуги по обеспечению взаимодействия участников финансовой платформы через Интернет;

- услуги по идентификации участников финансовой платформы;

- услуги по информационному обеспечению взаимодействия в целях совершения финансовых сделок;

- услуги по размещению (выкупу) облигаций федерального займа для физических лиц, оказываемых уполномоченными организациями, в том числе с использованием финансовой платформы.

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Расширяется перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых по ставке НДС 10%

В указанный перечень включена книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, в том числе в аудиоформате, распространяемая, в частности, на магнитных носителях, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", по каналам спутниковой связи.

Кроме того, установлено, что теперь периодические печатные издания и книжная продукция (в том числе в электронном виде) имеют рекламный характер, если содержание рекламы в одном экземпляре (номере) превышает 45% объема (ранее - 40%).

(Постановление Правительства РФ от 09.10.2020 N 1643; Письмо ФНС России от 11.12.2020 N СД-4-3/20505@; Информация Роспечати)

Расширяется перечень транспортно-экспедиционных услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС

К указанным услугам отнесены разработка документов для проектных перевозок, организация и выполнение перевозки грузов, а также экспедиторское сопровождение.

(Федеральный закон от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

Для компенсации сумм НДС организации розничной торговли, участвующие в системе "tax free", могут оформлять электронный документ (чек)

В электронной форме также осуществляется документооборот между указанными организациями розничной торговли, лицами, оказывающими услуги по компенсации суммы НДС иностранным физическим лицам, ФТС России и ФНС России.

Установлен перечень информации, которую направляют организациям розничной торговли лица, оказывающие услуги по компенсации суммы НДС иностранным физическим лицам.

Приказом ФТС России от 18.11.2020 N 996 установлен порядок передачи организациями розничной торговли электронного документа (чека) лицам, оказывающим услуги по компенсации суммы НДС иностранным физическим лицам.

(Федеральный закон от 20.07.2020 N 220-ФЗ; Приказ ФТС России от 18.11.2020 N 996; Информация ФНС России)

Расширяется используемый для определения налоговой базы по НДС перечень работ и услуг, длительность производственного цикла изготовления, выполнения и оказания которых составляет свыше 6 месяцев

В частности, в указанный перечень включены следующие работы (услуги), осуществляемые при реализации государственного оборонного заказа: строительство зданий и инженерных сооружений, разборка и снос зданий, земляные и строительно-монтажные работы, деятельность в области архитектуры, инженерных изысканий и предоставление технических консультаций в этих областях.

(Постановление Правительства РФ от 11.07.2020 N 1031)

Услуги по реализации иностранными лицами прав на проведение чемпионата мира FIA "Формула-1" в городе Сочи, а также соответствующие рекламные услуги исключены из перечня освобождаемых от обложения НДС операций

(Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ)

Установлены формы реестра деклараций на товары либо таможенных деклараций CN 23 и реестра деклараций на товары для экспресс-грузов для подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% и налоговых вычетов

Также установлены порядок заполнения указанных реестров и порядок их представления в налоговый орган.

(Приказ ФНС России от 20.08.2020 N ЕД-7-15/593@)

Реализация товаров (работ, услуг) должников, признанных банкротами, в том числе товаров (работ, услуг), изготовленных, приобретенных (выполненных, оказанных) после признания должников банкротами, не признается объектом налогообложения НДС

Изменения внесены в подпункт 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ.

Ранее в соответствии с указанным пунктом не признавались объектом налогообложения НДС операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных несостоятельными (банкротами).

(Федеральный закон от 15.10.2020 N 320-ФЗ)

Сведения о среднесписочной численности работников за 2020 год представляются в налоговые органы в составе расчета по страховым взносам

Соответствующие изменения внесены в форму и порядок заполнения формы расчета по страховым взносам.

Приказ ФНС РФ от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@, утвердивший форму сведений о среднесписочной численности работников, утрачивает силу.

(Федеральный закон от 28.01.2020 N 5-ФЗ; Приказы ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/751@ и N ЕД-7-11/752@; Письмо ФНС России от 22.01.2021 N БС-4-11/663@; Информация ФНС России)

Изменяется порядок применения патентной системы налогообложения

Расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, а также скорректировано наименование некоторых ранее разрешенных видов деятельности.

Установлен перечень видов деятельности, в отношении которых нельзя применять патентную систему налогообложения:

- деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

- деятельность по производству подакцизных товаров, а также по добыче и реализации полезных ископаемых;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 квадратных метров;

- услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;

- оптовая торговля, а также торговля, осуществляемая по договорам поставки;

- услуги по перевозке грузов и пассажиров ИП, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

- деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг.

В 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, за исключением случаев, когда патент выдан на иной срок.

Установлены условия, при соблюдении которых налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов во внебюджетные фонды, на расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, которые уплачиваются за счет средств работодателя, а также на суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.

Исключены положения, предусматривающие ограничение размеров потенциально возможного к получению годового дохода по видам предпринимательской деятельности.

При этом установлены особенности определения размера потенциально возможного годового дохода до дня вступления в силу закона субъекта РФ, устанавливающего указанные размеры.

Субъекты РФ вправе в целях установления размера единого потенциально возможного к получению ИП годового дохода объединять в одном патенте виды предпринимательской деятельности в области животноводства, в области растениеводства и (или) услуги, предоставляемые в указанных областях.

(Федеральные законы от 06.02.2020 N 8-ФЗ и от 23.11.2020 N 373-ФЗ; Письма ФНС России от 11.12.2020 N СД-4-3/20508, от 29.12.2020 N КВ-4-3/21782@ и от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@, Информация ФНС России)

Расширяется понятие стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, в целях применения патентной системы налогообложения

Теперь к данной категории торговых объектов относятся не только розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки и торговые автоматы, но и другие аналогичные объекты.

(Федеральный закон от 29.12.2020 N 470-ФЗ; Письмо ФНС России от 23.12.2020 N КВ-4-3/21216)

Сокращается перечень расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР)

С 1 января 2021 года из него исключены расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели или промышленные образцы по договору об отчуждении либо прав использования указанных результатов интеллектуальной деятельности по лицензионному договору в случае использования указанных прав исключительно в НИОКР.

(Федеральный закон от 18.07.2017 N 166-ФЗ)

Перечень расходов, по которым можно заявить инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль, дополнен расходами на НИОКР

Указанный инвестиционный налоговый вычет составляет в совокупности не более 90% суммы расходов на НИОКР, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Если налогоплательщик воспользовался правом на применение такого инвестиционного налогового вычета, он также вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), подлежащую зачислению в федеральный бюджет, на величину, составляющую 10% суммы указанных расходов.

Предельный размер расходов на НИОКР, виды НИОКР и категории налогоплательщиков, которым предоставляется право на применение указанного инвестиционного налогового вычета, могут устанавливаться законами субъектов РФ.

Налогоплательщик, использовавший право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении НИОКР, не вправе учитывать при определении налоговой базы расходы на такие исследования и (или) разработки, а также применять в отношении их положения статьи 267.2 НК РФ.

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ; Информация ФНС России)

Денежные средства, полученные организацией безвозмездно от хозяйственного общества или товарищества, акционером (участником) которых такая организация является, включаются в расходы по налогу на прибыль организаций

На сумму указанных денежных средств можно уменьшить следующие доходы:

- в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками);

- от реализации имущественных прав (долей, паев) организации.

(Федеральный закон от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

Порядок определения иностранной холдинговой компании и иностранной субхолдинговой компании, установленный Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ, применяется при определении прибыли контролируемой иностранной компании с 2021 года

(Федеральный закон от 29.12.2020 N 470-ФЗ)

Установлены специальные условия применения налоговыми резидентами РФ нулевой налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в отношении доходов в виде дивидендов

Указанные условия распространяются на налоговые (отчетные) периоды с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно.

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Установлена форма сведений о доле доходов от деятельности музея, театра, библиотеки, учредителями которых являются субъекты РФ или муниципальные образования, для применения нулевой ставки по налогу на прибыль организаций

(Приказ ФНС России от 26.08.2020 N ЕД-7-3/603@)

С 1 января 2021 года производители книжной продукции и СМИ могут учитывать в расходах по налогу на прибыль не более 30% стоимости тиража печатного издания или книжной продукции

Речь идет об отнесении к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, потерь в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид или морально устаревшей продукции СМИ и книжной продукции.

Ранее указанный порог составлял 10%.

(Федеральный закон от 15.10.2020 N 323-ФЗ)

Ставки акцизов на 2021 год увеличиваются на большинство подакцизных товаров

В частности, с 1 января 2021 года увеличиваются ставки на:

- спиртосодержащую продукцию;

- виноград, использованный для производства вин, виноматериалы, виноградное и фруктовое сусло;

- сидр, пуаре, медовуху;

- игристые вина (шампанские);

- пиво с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5%;

- табак, сигары, сигариллы (сигариты), биди, кретек, сигареты и папиросы, а также табак (табачные изделия), предназначенный для потребления путем нагревания;

- электронные системы доставки никотина и жидкости для них;

- легковые автомобили с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и мотоциклы;

- автомобильный бензин класса 5, дизельное топливо и моторные масла.

Отметим, что акцизы на табак, сигареты и папиросы, сигары, сигариллы, электронные сигареты и пр. повышаются значительно - примерно на 15%.

Также скорректирован порядок расчета ставки акциза на средние дистилляты.

(Федеральный закон от 15.10.2020 N 321-ФЗ)

Вступают в силу изменения в главу 22 НК РФ "Акцизы"

Введены новые виды свидетельств на совершение операций с подакцизными товарами:

- на производство спиртосодержащей непищевой продукции в виде геля, крема на гелевой основе (крем-геля), в качестве сырья для производства которой (в процессе производства которой) используется этиловый спирт;

- на совершение операций по переработке этана;

- на совершение операций по переработке сжиженных углеводородных газов (СУГ).

Установлен порядок получения свидетельств о регистрации лиц, совершающих операции по переработке этана или СУГ. Госпошлина за выдачу указанных свидетельств установлена в размере 3 500 рублей.

Снижен верхний порог значения показателя плотности смеси углеводородов для признания их средними дистиллятами - не больше 930 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия.

Введена инвестиционная надбавка для нефтеперерабатывающих заводов. Установлен порядок определения инвестиционной надбавки налогоплательщиками, заключившими до 1 октября 2021 года инвестиционное соглашение с Минэнерго России, а также требования к инвестиционному соглашению.

Внесены изменения в перечень случаев, при которых аннулируется свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, а также установлены особенности аннулирования такого свидетельства.

Кроме того, установлено, что для получения свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, в отношении маломерных судов также необходимо представить копию судового билета, подтверждающего право плавания под Государственным флагом РФ.

Кроме того, установлены особенности использования коэффициента Кв для применения вычетов сумм акциза в отношении спиртных напитков, производимых по технологии полного цикла, налогоплательщиками, имеющими на 1 января 2021 года лицензию на производство, хранение и поставку спиртных напитков, производимых по технологии полного цикла.

(Федеральный закон от 15.10.2020 N 321-ФЗ; Письмо Минфина России от 23.11.2020 N 27-05-14/101932, Письма ФНС России от 18.05.2021 N СД-4-3/6757 и от 19.05.2021 N СД-4-3/6882@)

Выдача свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, осуществляется в обновленном порядке

Новый административный регламент определяет порядок оказания ФНС России государственной услуги по выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с этиловым спиртом, определяет стандарт предоставления государственной услуги и устанавливает сроки и последовательность административных процедур (действий) ФНС России при ее предоставлении.

Заявителями в соответствии с регламентом являются организации, осуществляющие виды деятельности по установленному перечню.

Срок предоставления государственной услуги не может превышать:

- 30 календарных дней с момента представления налогоплательщиком заявления и документов;

- 3 рабочих дней с даты регистрации заявления о выдаче дубликата свидетельства и документов;

- 3 рабочих дней с даты регистрации заявления об исправлении допущенных опечаток и (или) ошибок в документах, выданных в результате предоставления государственной услуги, и документов.

За выдачу свидетельства в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 333.33 НК РФ взимается государственная пошлина в размере 3 500 рублей.

Утрачивает силу Приказ ФНС России от 25.08.2014 N ММВ-7-15/424@, которым был утвержден ранее применявшийся административный регламент.

(Приказ ФНС России от 30.09.2020 N СД-7-15/719@)

Изменяются условия применения упрощенной системы налогообложения

Теперь налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, если его доходы по итогам отчетного (налогового) периода превысили 200 млн рублей (ранее - 150 млн рублей) или средняя численность его работников превысила 130 человек (ранее - 100 человек).

При этом установлены особенности применения УСН налогоплательщиками, чьи доходы за отчетный период (налоговый) период превысили 150 млн рублей, но не превысили 200 млн рублей и средняя численность работников которых превысила 100 человек, но не превысила 130 человек.

В этом случае необходимо применять повышенную налоговую ставку в отношении части налоговой базы, рассчитанной как разница между налоговой базой, определенной за отчетный (налоговый) период, и налоговой базой, определенной за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором допущены указанные превышения:

- 8% для объекта "доходы";

- 20% для объекта "доходы минус расходы".

Если превышения допущены в I квартале календарного года, то повышенная налоговая ставка устанавливается для всего налогового периода.

Также установлено, что если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов налогоплательщика, который применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", превышает сумму доходов, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю.

(Федеральный закон от 31.07.2020 N 266-ФЗ)

Установлены особенности определения расходов при реализации основных средств, в отношении которых налогоплательщик применял инвестиционный налоговый вычет

При реализации указанных основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, соответствующую части первоначальной стоимости такого объекта основных средств, сформированной за счет расходов, в части которых налогоплательщик не использовал право на применение инвестиционного налогового вычета.

(Федеральный закон от 09.11.2020 N 368-ФЗ)

Расширяется перечень сельскохозяйственной продукции в целях применения ЕСХН

В указанный перечень включены позиция 01.13.80.000 "Грибы и трюфели" и подраздел "Мицелий грибов".

(Постановление Правительства РФ от 11.11.2020 N 1810)

С 1 января 2021 года временно применяются протоколы о внесении изменений в некоторые соглашения об избежании двойного налогообложения

Временно применяются следующие протоколы:

- Протокол о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года;

- Протокол о внесении изменений в Конвенцию между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 24 апреля 2013 года.

("Протокол о внесении изменений в Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года" (Подписан в г. Никосии 08.09.2020), "Протокол о внесении изменений в Конвенцию между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 24 апреля 2013 года"; Информационное сообщение Минфина России, Информация Минфина России)

Не применяются отдельные положения НК РФ, закрепленные в связи с общероссийским голосованием по вопросу одобрения изменений в Конституцию РФ

Речь идет о нормах, в соответствии с которыми:

- не облагалось НДС безвозмездное оказание услуг по предоставлению эфирного времени и (или) печатной площади в соответствии с Законом РФ о поправке к Конституции РФ от 14.03.2020 N 1-ФКЗ;

- при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались доходы в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками;

- расходы налогоплательщиков, связанные с указанным безвозмездным предоставлением эфирного времени и (или) печатной площади, относились к прочим расходам, связанным с производством и реализацией;

- суммы, выплачиваемые определенным категориям граждан за работы или услуги, непосредственно связанные с подготовкой и проведением общероссийского голосования, не облагались НДФЛ и страховыми взносами.

(Федеральный закон от 26.03.2020 N 68-ФЗ)

Уточняется порядок оценки стоимости добытых драгоценных камней при определении налоговой базы по НДПИ

Оценка стоимости добытых драгоценных камней производится исходя из сложившейся у налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде (а при ее отсутствии - в ближайшем из 12 предыдущих налоговых периодов) средневзвешенной цены реализации добытых драгоценных камней (за исключением природных алмазов массой 10,80 карата и более) без учета НДС, но не ниже их первичной оценки.

Установлен отдельный порядок оценки стоимости драгоценных камней (природных алмазов) массой 10,80 карата и более.

(Федеральный закон от 23.11.2020 N 374-ФЗ)

Установлен порядок уменьшения суммы НДПИ, исчисленной при добыче отдельных видов полезных ископаемых резидентами Арктической зоны

Указанный налоговый вычет применяется с 1 января 2021 года по 31 декабря 2032 года включительно.

(Федеральный закон от 13.07.2020 N 195-ФЗ)

Установлены условия предоставления налогового вычета по НДПИ при добыче нефти на отдельных участках недр, расположенных на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

Налоговый вычет применяется при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участках недр, которые одновременно расположены в границах Сургутского и Ханты-Мансийского районов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, лицензии на пользование которыми выданы до 1 января 2018 года и начальные извлекаемые запасы нефти каждого из которых составляют 1 000 миллионов тонн и более по состоянию на 1 января 2018 года.

Налоговый вычет применяется при условии заключения налогоплательщиком, владеющим лицензиями на пользование указанными участками недр, инвестиционного соглашения о стимулировании на них добычи нефти. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2020 N 2389 установлены форма такого инвестиционного соглашения и правила его заключения (расторжения).

Налогоплательщик вправе заключить соглашение о добыче до 1 июля 2021 года. С 1 июля 2021 года заключение соглашений о добыче не допускается.

(Федеральный закон от 15.10.2020 N 340-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 31.12.2020 N 2389)

Скорректирован порядок исчисления НДД и НДПИ

В частности, Федеральным законом от 15.10.2020 N 342-ФЗ внесены следующие изменения в отношении порядка исчисления НДД:

- в случае реорганизации юридическому лицу - правопреемнику, ранее не являвшемуся плательщиком НДД, предоставлено право учесть не перенесенные (исторические) убытки реорганизуемого юридического лица, которое являлось до реорганизации плательщиком НДД;

- расширен перечень участков недр, при добыче углеводородного сырья на которых применяется НДД;

- установлено, что с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период не может быть уменьшена на сумму убытков (исторических убытков), полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50%;

- для расчета минимальной налоговой базы значение удельных расходов установлено в размере 7 140 рублей.

При определении налоговой базы по НДПИ для отдельных видов твердых полезных ископаемых вводится повышающий рентный коэффициент равный 3,5, который не применяется в отношении новых инвестиционных проектов в сфере добычи полезных ископаемых, реализуемых в рамках соглашения о защите и поощрении капиталовложений.

Действие отдельных положений Федерального закона от 15.10.2020 N 342-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года.

(Федеральный закон от 15.10.2020 N 342-ФЗ; Письмо ФНС России от 12.03.2021 N СД-4-3/3177@)

С 1 января 2021 года в отношении налога у источника применяются положения многосторонней Конвенции по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения

(Федеральный закон от 01.05.2019 N 79-ФЗ; "Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения" (Заключена в г. Париже 24.11.2016); Информационное сообщение Минфина России)