Приложение

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 марта 2020 г. N 03-06-05-01/19709

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев письмо о согласовании позиции ФНС России на обращение Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых с учетом коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр Кв, сообщает.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче нефти производится по налоговой ставке 919 рублей за 1 тонну добытой нефти. Указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К_ц), и полученное произведение уменьшается на величину показателя, характеризующего особенности добычи нефти Д_м, определяемого в порядке, установленном статьей 342.5 Кодекса.

Согласно положениям статьи 342.5 Кодекса показатель Д_м рассчитывается, в том числе, с учетом коэффициентов К_д и К_дв, определяемых в соответствии с порядком, установленным статьей 342.2 Кодекса, и коэффициентов К_в, К_з и К_кан, определяемых в порядке, установленном статьей 342.5 Кодекса.

В соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 342.5 Кодекса, коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр К_в, определяется в отношении предоставленного в пользование участка недр и в зависимости от степени выработанности запасов этого участка недр принимает значение от 0,3 до 1.

Порядком определения и применения коэффициента, характеризующего степень сложности добычи нефти К_д, и коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья К_дв, установленным статьей 342.2 Кодекса, предусмотрено применение указанных коэффициентов в отношении залежи углеводородного сырья, расположенной на предоставленном в пользование участке недр.

В зависимости от показателя проницаемости и (или) эффективной нефтенасыщенной толщины пласта по залежи углеводородного сырья, или вида продуктивных отложений, к которым отнесена залежь углеводородного сырья, коэффициент К_д принимает значение от 0,2 до 1 и применяется с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором запасы нефти по конкретной залежи углеводородного сырья поставлены на государственный баланс запасов полезных ископаемых, до истечения 180 налоговых периодов, начинающихся с 1 января года, в котором достигнута определенная указанной статьей Кодекса степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья.

Значение коэффициента К_дв, характеризующего степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья в целях исчисления показателя Д_м, в зависимости от степени выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья принимает значение от 0,3 до 1.

Коэффициент К_дв для залежи углеводородного сырья принимается равным значению коэффициента К_в, определяемому для участка недр, содержащего эту залежь, в случае если одновременно соблюдаются следующие условия:

залежь углеводородного сырья, для которой определяется значение коэффициента К_дв, находится на участке недр, содержащем иные залежь или залежи углеводородного сырья, значение коэффициента К_д для которых составляет менее 1;

значение коэффициента К_д по залежи углеводородного сырья, для которой определяется значение коэффициента К_дв, равно 1.

При этом право налогоплательщика отказаться от применения указанных коэффициентов или произвольно изменить установленные соответствующими статьями Кодекса порядок и условия их применения Кодексом не предусмотрено.

Кроме того, следует учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 и пунктом 1 статьи 17 Кодекса налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, который должен быть определен при установлении налога. При исчислении налога налогоплательщик не вправе самостоятельно изменять установленную ставку или отказаться от ее применения.

На основании пункта 2 статьи 17 Кодекса в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 56 Кодекса льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При этом налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов.

Таким образом, налоговая ставка и налоговая льгота являются самостоятельными элементами налогообложения. При этом налоговая льгота является необязательным его элементом.

Согласно статье 53 Кодекса налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. На основании статьи 343 Кодекса НДПИ при добыче нефти определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

Таким образом, исходя из системного толкования положений статей 17, 53, 56, 342, 342.2, 342.5 и 343 Кодекса следует, что применение при расчете показателя Д_м коэффициентов, значение которых менее 1, классифицируется не как льгота, и, соответственно право, а как обязанность налогоплательщика по определению налоговой ставки НДПИ при добыче нефти на конкретном участке недр. В связи с этим налогоплательщик не вправе не применять указанные коэффициенты или приостанавливать их применение.

И.о. директора Департамента

В.А.ПРОКАЕВ