Письмо Госналогслужбы РФ от 19.01.1994 N ЮБ-4-03/8н "О некоторых вопросах исчисления налога с имущества, переходящего в порядке дарения"

В связи с многочисленными запросами государственных налоговых инспекций, связанными с исчислением налога с имущества, переходящего в порядке дарения, в случаях, когда имущество неоднократно в течение года переходит в собственность от одного и того же физического лица одному и тому же физическому лицу, Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации разъясняет следующее.

Если в течение года физическим лицом от одного и того же дарителя, не состоящего с одаряемым в родственных отношениях, по нотариально удостоверенным договорам дарения получены четыре подарка (например, в января - на сумму 500000 руб., в апреле - на сумму 3000000 руб., в июне - на сумму 500000 руб. и в декабре - на сумму 100000 руб.), в этом случае налог исчисляется в следующем порядке:

1. Стоимость первого подарка составила 500000 руб.

Определяются:

1.1. Соотношение стоимости подарка с размером минимальной месячной оплаты труда, применявшимся в момент получения подарка:

500000 : 2250 = 222,2 т.е. стоимость имущества составила более 80-кратного, но не превысила 850-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка в размере 10 %.

1.2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:

2250 х 80 = 180000 руб.

1.3. Стоимость имущества, облагаемая налогом:

500000 - 180000 = 320000 руб.

1.4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:

320000 х 10 : 100 = 32000 руб.

2. Общая стоимость первого и второго подарков составила 3500000 руб.

(500000 + 3000000).

Определяются:

2.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости обоих подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков:

(500000 : 3500000) х 2250 + (3000000 : 3500000) х 4274 = 3985,7 руб.

2.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 2.1:

3500000 : 3985,7 = 878,1, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

2.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:

3500000 - (3985,7 х 850) = 112155 руб.

2.4. Сумма налога:

3985,7 х 77 + 112155 х 20 : 100 = 329330 руб.

Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее) 329330 - 32000 руб. = 297330 руб.

3. Общая стоимость трех подарков составила 4000000 руб. (500000 + 3000000 + 500000).

Определяются:

3.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости трех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков:

500000 : 4000000 х 2250 + 3000000 : 4000000 х 4275 + 500000 : 4000000 х 7740 = 4454,9 руб.

3.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 3,1;

4000000 : 4454,9 = 897,9, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

3.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:

4000000 - (4454,9 х 850) = 213335 руб.

3.4. Сумма налога:

4454,9 х 77 + 213335 х 20 : 100 = 385694 руб.

Сумма налога к уплате (с учетом суммы, уплаченной ранее)

385694 - 329330 = 56364 руб.

4. Общая стоимость четырех подарков составила 4100000 руб. (500000 + 3000000 + 500000 + 100000).

Определяются:

4.1. Величина, рассчитываемая для определения соотношения общей стоимости четырех подарков с размером минимальной месячной оплаты труда исходя из удельного веса стоимости каждого подарка в их общей стоимости и размеров минимальной месячной оплаты труда, действовавших на момент получения каждого из подарков:

500000 : 4100000 х 2250 + 3000000 : 4100000 х 4275 + 500000 : 4100000 х 7740 + 100000 : 4100000 х 14620 = 4702,9 руб.

4.2. Соотношение стоимости подарков с величиной, рассчитанной в соответствии с подпунктом 4,1:

4100000 : 4702,9 = 871,8, т.е. стоимость имущества превысила 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда, в связи с чем применяется ставка 77-кратного размера минимальной месячной оплаты труда + 20 % от стоимости имущества, превышающей 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда.

4.3. Стоимость облагаемого налогом имущества, превышающая 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда:

4100000 - (4702,9 х 850) = 102535 руб.

4.4. Сумма налога:

4702,9 х 77 + 102535 х 20 : 100 = 382630 руб.

Сумма налога к возврату (с учетом суммы, уплаченной ранее)

385694 - 382630 = 3064 руб.

Заместитель Руководителя Государственной

налоговой службы Российской Федерации -

Государственный советник налоговой

службы 1 ранга

Ю.А.БАЧУРИН

Согласовано

Заместитель Министра финансов

Российской Федерации

С.В.АЛЕКСАШЕНКО