Счет 86 "Резервный фонд"

Счет 86 "Резервный фонд" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предприятия, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Отчисления в резервный фонд из прибыли отражаются по кредиту счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли".

Следует иметь в виду, что Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций предусмотрено, что: при исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный или другие аналогичные по назначению фонды, создаваемые в соответствии с законодательством предприятиями, для которых предусмотрено создание таких фондов, до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного фонда. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли предприятий.

Предприятия, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют также в резервный фонд эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость, что в учете проводится по кредиту счета 86 "Резервный фонд" и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных предприятию в оплату акций.

В резервный фонд при недостаточности прибыли текущего года могут зачисляться суммы нераспределенной прибыли прошлых лет, числящиеся на счете 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", с дебета данного счета, а также неиспользуемые средства фондов специального назначения с дебета счета 88 "Фонды специального назначения".

При наличии соответствующего решения учредителей в резервный фонд предприятия могут зачисляться целевые взносы учредителей в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Использование средств резервного фонда учитывают по дебету счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со счетами - потребителями этих средств. Например, со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - в части сумм, направляемых на выплату доходов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей; 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (субсчет 1 "Нераспределенная прибыль (убыток отчетного года))" - в части сумм, направляемых на покрытие балансового убытка предприятия за отчетный год, и т.д.

Аналитический учет по счету 86 ведут по каналам поступления и использования средств резервного фонда.

Счет 86 "Резервный фонд" корреспондирует со счетами:

┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐

│ Хозяйственная операция │Коррес- │

│ │пондирую-│

│ │щий счет │

├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤

│ По дебету счета │ │

│ │ │

│Начисление дивидендов учредителям (акционерам) при │ 75, 76,│

│недостаточности прибыли │ 70 │

│ │ │

│Передача части резервного фонда дочерним предприятиям │ 78 │

│ │ │

│Передача части резервного фонда внутренним │ 79 │

│подразделениям на самостоятельном балансе │ │

│ │ │

│Зачисление сумм в уставный фонд (в соответствии с │ 85, 88 │

│учредительными документами) и в фонды специального │ │

│назначения │ │

│ │ │

│Списание сумм на покрытие убытков отчетного года │ 87 │

│и прошлых лет │ │

│ │ │

│Отнесение сумм на покрытие целевых расходов │ 96 │

│ │ │

│ По кредиту счета │ │

│ │ │

│Зачисление сумм эмиссионного дохода │ 51, 52 │

│ │ │

│Зачисление средств от учредителей │ 75 │

│ │ │

│Зачисление средств внутренних подразделений │ 79 │

│на самостоятельном балансе │ │

│ │ │

│Зачисление отчислений от прибыли │ 81 │

│ │ │

│Зачисление средств уставного фонда (направление части │ 85 │

│стоимости акций) │ │

│ │ │

│Зачисление сумм нераспределенной прибыли при │ 87 │

│недостаточности прибыли отчетного года │ │

│ │ │

│Зачисление неиспользуемых средств фондов специального │ 88 │

│назначения при недостаточности прибыли │ │

└──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘

Счет 85 "Уставный фонд" Счет 87 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"