XIII. Особенности применения налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам

XIII. ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА

ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И

НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ

50. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, равными долями в течение шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основных средств и принятия на учет нематериальных активов, за исключением основных средств, ввозимых на территорию Российской Федерации, по которым суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при вводе их в эксплуатацию.

По крестьянским (фермерским) хозяйствам, колхозам, совхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям, а также всем малым предприятиям суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов.

Основные средства, принимаемые заказчиками (в том числе заказчиками - сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.

Для целей обложения налогом на добавленную стоимость в приложении 4 к настоящей инструкции приведен перечень других сельскохозяйственных предприятий.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

51. При приобретении основных средств и нематериальных активов для непроизводственных нужд, а также легковых автомобилей и микроавтобусов, сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится и покрывается за счет соответствующих источников финансирования, а по колхозам, совхозам, крестьянским (фермерским) хозяйствам, межхозяйственным объединениям и другим сельскохозяйственным предприятиям подлежит вычету из налоговых сумм, полученных от покупателей, после принятия их на учет.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)

52. Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами "е" - "ш" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94, N 5 от 15.03.95)

53. При реализации приобретенных основных средств и нематериальных активов сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:

а) в случае продажи приобретенных в 1992 году основных средств и нематериальных активов по ценам, превышающим цену покупки, облагаемый оборот определяется в виде разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на 16,26 процента;

б) при продаже основных средств и нематериальных активов, приобретенных после 1992 года, налог на добавленную стоимость исчисляется в виде разницы между суммой налога с продажной цены и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при покупке этих ценностей, и суммой налога, полученной от их продажи, возмещение налога из бюджета не производится.

(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы РФ N 2 от 29.01.93, N 4 от 16.03.94)