Заключения или отчеты, включающие указание на ограничение их использования и распространения

4.19. В определенных обстоятельствах, когда заключение или отчет по заданию, обеспечивающему уверенность, включают указание на ограничение их использования и распространения и, если соблюдаются положения, предусмотренные в настоящем пункте и пункте 4.20, отступление от требований независимости, установленных в настоящей части Правил независимости, допускается. Отступления от требований настоящей части Правил независимости допускаются в случаях, когда предполагаемые пользователи заключения или отчета:

а) осведомлены о целях, информации о предмете задания и ограничениях заключения или отчета;

б) однозначно согласны с отступлениями от требований независимости.

Осведомленность о целях, информации о предмете задания и ограничениях заключения или отчета может быть достигнута предполагаемыми пользователями путем прямого или косвенного (через представителя, уполномоченного действовать в интересах предполагаемых пользователей) участия в принятии решения о характере и объеме задания. Такое участие способствует возможности аудиторской организации доводить до сведения предполагаемых пользователей информацию по вопросам независимости, включая обстоятельства, имеющие отношение к оценке угрозы независимости, и о принятых мерах предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, и получать их согласие на отступление от требований независимости.

4.20. Аудиторская организация должна доводить до сведения предполагаемых пользователей (например, в соглашении о проведении задания, обеспечивающего уверенность) информацию о требованиях независимости, которым должно соответствовать выполнение задания, обеспечивающего уверенность.

В случае, когда предполагаемые пользователи представляют собой группу пользователей и не представляется возможным в момент согласования условий проведения задания поименно обратиться к каждому из них, такие пользователи должны впоследствии быть уведомлены о требованиях независимости, согласованных с их уполномоченным представителем, например, путем предоставления указанным уполномоченным представителем всем пользователям соглашения аудиторской организации о проведении задания, обеспечивающего уверенность.

4.21. В случае, когда для одного и того же клиента аудиторская организация выпускает также заключение или отчет по заданию, обеспечивающему уверенность, которые не включают указание на ограничение их использования и распространения, положения пунктов 4.23 - 4.25 не освобождают аудиторскую организацию от выполнения требований пунктов 4.1 - 5.51 при выполнении такого задания, обеспечивающего уверенность. Если аудиторская организация для одного и того же клиента выпускает также аудиторское заключение, которое как включает, так и не включает указание на ограничение его использования и распространения, при выполнении такого задания по аудиту применяются положения части I настоящих Правил независимости.

4.22. Отступления от требований настоящей части, которые допускаются в описанных выше обстоятельствах, приведены в пунктах 4.23 - 4.25. Во всех других случаях требуется выполнение положений настоящей части Правил независимости.

4.23. В случае, когда выполняются положения, приведенные в пунктах 4.19 и 4.20, соответствующие положения, приведенные в пунктах 5.5 - 5.25, применяются в отношении всех участников рабочей группы, их членов семьи и их родственников.

Кроме того, необходимо определить, создают ли какие-либо угрозы независимости заинтересованность и взаимоотношения между клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, и следующими участниками рабочей группы:

а) лицами, предоставляющими консультации по техническим или отраслевым вопросам, хозяйственным операциям или событиям;

б) лицами, обеспечивающими контроль качества выполнения задания, включая лиц, осуществляющих проверку качества выполнения задания.

С учетом требований пунктов 5.5 - 5.25 должны быть также оценены угрозы, которые, как обоснованно считает рабочая группа, возникают в результате заинтересованности и взаимоотношений между клиентом по заданию, обеспечивающему уверенность, и другими (не входящими в рабочую группу) лицами в аудиторской организации, которые могут оказывать прямое влияние на результаты выполнения задания, обеспечивающего уверенность, включая лиц, которые рекомендуют уровень компенсационных выплат для руководителя задания, либо осуществляют в его отношении прямые надзорные, управленческие или иные контрольные функции в связи с выполнением задания, обеспечивающего уверенность.

4.24. В случаях, когда пункты 4.19 и 4.20, выполняются, но при этом у аудиторской организации имеется в клиенте по заданию, обеспечивающему уверенность, существенная финансовая заинтересованность, прямая или косвенная, угроза личной заинтересованности окажется настолько значимой, что никакие меры предосторожности не могут свести ее до приемлемого уровня. Следовательно, аудиторская организация не должна иметь такой финансовой заинтересованности.

Аудиторская организация должна соблюдать иные применимые положения пунктов 5.12 - 5.52.

4.25. Также должны быть оценены угрозы, которые, как обоснованно полагает аудиторская организация, возникают в связи с заинтересованностью и взаимоотношениями другой организации, входящей с указанной аудиторской организацией в ту же сеть.