III. СОКРАЩЕННОЕ ПРОСТОЕ СЧЕТОВОДСТВО

9. Данный вариант организации бухгалтерского учета рекомендуется для индивидуальных сельских предпринимателей (представленных одним гражданином) и односемейных крестьянских (фермерских) хозяйств, имеющих небольшие размеры землепользования и не использующих труд наемных работников, производственная функция которых реализуется, кроме режима самообеспечения, в незначительном уровне рыночных продаж для получения дополнительных доходов.

Такие хозяйства в течение отчетного года могут не вести учет основного и оборотного имущества, а также источников его формирования.

10. Основу униграфической системы бухгалтерского учета при сокращенном простом счетоводстве составляют инвентарное счетоводство и текущее счетоводство.

При этом инвентарный учет отражает функционирующий капитал (основной и оборотный), его наличие и движение, что позволяет иметь ясное представление об имущественном положении хозяйства.

Текущий учет ограничивается записями о наличии и движении отдельных видов оборотных средств: данными о денежных, расчетных и кредитных операциях. Вместе они дают необходимый материал для определения результатов ведения хозяйства за год. Ввиду того, что целью ведения хозяйства, кроме потребительских нужд, является получение дохода от хозяйства, то, естественно, униграфическая система бухгалтерского учета при сокращенном простом счетоводстве должна предоставить возможность определения этого дохода за истекший год.

11. При данной системе бухгалтерского учета, как и при двойном счетоводстве, также используется принцип регистрации, но факты хозяйственной жизни на основе этого принципа отражаются особым способом, не прибегая к полной бухгалтерской процедуре (всей последовательности действий и записей, присущей двойной бухгалтерии). При этом прямая регистрация объектов бухгалтерского учета сохраняется и осуществляется путем составления инвентаря (инвентарных описей). Наряду с этим данные об определенных фактах, связанных с движением денежных средств и расчетов в текущем порядке, фиксируются по мере их возникновения (хронологическая запись) в особом журнале.

Таким образом, сущность сокращенного простого счетоводства заключается в том, что счета открываются только для учета состояния и движения имущества и долгов хозяйства, а его оперативная деятельность в системном порядке не отражается. Самый простой способ ведения такого счетоводства заключается в составлении одного счета в начале и в конце года. Путем учета и оценки всего имущества и долговых обязательств хозяйства определяется его собственный капитал, разность которого покажет результат хозяйственного года - прибыль или убыток.

12. При таком варианте бухгалтерского учета в начале и конце отчетного периода проводится полная инвентаризация по всей номенклатуре ценностей, имеющихся в хозяйстве, применительно к порядку, установленному Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (с последующими изменениями и дополнениями).

При этом инвентаризация отдельных видов имущества (наличные деньги, денежные суммы на счете, ценные бумаги, запасы (продукция, материалы), движимое и недвижимое имущество) осуществляется путем подсчета, измерения или взвешивания и последующей стоимостной оценки результата. Инвентаризация финансовых результатов (требования и долги), а также незавершенного производства (затраты под урожай будущего года - посев озимых зерновых культур, посевы под зиму овощных культур, подъем зяби, лущение, внесение органических удобрений и др.) проводится по имеющимся учетным данным, и ее результаты также включаются в инвентарные списки.

13. Отражение результатов инвентаризации целесообразно осуществлять на базе принципа модульности, который предполагает отход от традиционного построения бухгалтерского учета на основе регистров, представляющих в первую очередь форму, а затем лишь содержание учетных записей. Построение бухгалтерского учета на основе модульного подхода направлено на его развитие в обратном направлении - "от счетов к регистрам".

В качестве такого модуля простого счетоводства может быть использован следующий набор счетов для отражения результатов инвентаризации:

120 "Земельные участки".

121 "Основное имущество".

122 "Оборотное имущество".

123 "Животные и птица".

124 "Денежные средства".

125 "Ценные бумаги".

126 "Расчеты с дебиторами".

131 "Расчеты с кредиторами".

132 "Расчеты с бюджетом, социальными и внебюджетными фондами".

133 "Расчеты по оплате труда".

134 "Ссуды и займы".

135 "Собственный капитал (фонд)".

140 "Изъятие средств для личных целей".

141 "Текущее пополнение капитала - за счет прочих источников".

14. Счет 120 "Земельные участки" предназначен для отражения сведений о наличии земельной площади в натуре и ее стоимостной оценки.

При этом стоимостная оценка земельных участков может осуществляться следующим образом. Стоимость земельного участка, полученного в виде земельной доли при реорганизации сельскохозяйственной организации, рассчитывается исходя из нормативной цены, определенной в соответствии с Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (с последующими изменениями и дополнениями), Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 319 "О порядке определения нормативной цены земли", согласно которым документ о нормативной цене земли конкретного участка по запросу хозяйства выдается местным органом, ведающим вопросами земельных отношений.

Приобретенные земельные участки в соответствии с договором купли-продажи следует оценивать по фактическим затратам на их приобретение (стоимость покупки, затраты на оформление документации на право владения и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Учет земельных участков, приобретенных на конкурсе или аукционе, осуществляется по зафиксированной цене сделки. В случае отсутствия факта сделки и несогласия с уровнем нормативной цены земельные участки оцениваются экспертным путем независимыми оценщиками одним из методов определения рыночной стоимости. Учет земельных участков осуществляется на основании специального сертификата, выдаваемого оценщиком.

Процедура оценки стоимости вещного права на земельные участки (права пожизненно наследуемого владения и бессрочного пользования) может также осуществляться независимыми оценщиками и фиксируется в специальном акте. Первоначальной стоимостью земельных участков, полученных безвозмездно или по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату постановки на учет.

Стоимость, по которой земельный участок или вещные права на него внесены в имущество (активы) хозяйства, называется учетной.

С развитием рыночных отношений возможна переоценка земельных участков экспертных путем или путем индексации.

Для учета земельных участков может применяться инвентарная опись земельных ресурсов. В основу формы этого регистра может быть положен раздел 1 Книги учета имущества (форма N 1-КФХ). Допустимо применение типовой формы Инвентарной описи земельных угодий (форма N ИНВ-25).

15. На счете 121 "Основное имущество" отражаются сведения о наличии зданий, сооружений, машин, оборудования, взрослого продуктивного и рабочего скота и других объектов основных средств. Кроме того, сюда же можно вносить данные о нематериальных активах, стоимости незавершенного строительства, оборудования к установке и т.п.

Основные средства хозяйства в соответствии с действующими нормативными документами представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и действующая в натуральной форме.

При принятии к учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование имущества в производстве продукции (работ, услуг), т.е. для извлечения дохода;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- находятся в хозяйстве на праве собственности (или согласно договору длительной финансовой аренды с последующими выкупом);

- имеют первоначальную стоимость более 10000 руб. (по налоговому законодательству);

- их стоимость погашается путем начисления амортизации.

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств приносит хозяйству доход. Он может определяться исходя из конкретных видов (групп) основных средств и способа их погашения.

В качестве единицы учета основных средств принимаются инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями (трактор, автомобиль, комбайн) или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций (плуг навесной, насос водяной, электродвигатель и т.д.).

Все основные средства имеют денежную оценку и принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она определяется как сумма расходов на их покупку, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования. Кроме первоначальной оценки может также применяться восстановительная и остаточная стоимость.

Под восстановительной стоимостью признается первоначальная стоимость основных средств, увеличенная вследствие достройки, дооборудования, реконструкции соответствующих объектов либо при проведении их переоценки.

Остаточная стоимость определяется в виде разности между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации, начисленной за предшествующий период.

Аналогично оцениваются объекты нематериальных активов, у которых отсутствует материально-вещественная (физическая) структура, но их возможно выделить, отделить в хозяйстве от другого имущества длительного пользования (к ним относятся исключительные права на изобретения, селекционные достижения, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.).

Стоимость основных средств хозяйства погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Это связано с тем, что основные средства при эксплуатации постепенно изнашиваются и переносят частями свою стоимость на вновь производимый продукт. Процесс старения основных средств вследствие их использования, технического прогресса или хозяйственного обесценивания называется износом. Амортизация представляет собой накопление средств (амортизационный фонд) для обеспечения непрерывной эксплуатации основных средств, т.е. источник их замены. Она уменьшает финансовый результат хозяйственного года (прибыль). Поэтому стоимостная часть снашивания основных средств отражается в учете отдельно посредством включения амортизационных отчислений в издержки (затраты) производственно-хозяйственной деятельности.

Амортизационные отчисления производятся от первоначальной стоимости основных средств в определенном порядке по определенным нормам в зависимости от срока их полезного использования (в соответствии с действующей системой нормативного регулирования бухгалтерского учета предусмотрены линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции или выполненных работ). Вместе с тем может использоваться и иной порядок амортизации основных средств, в соответствии с которым все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп.

Для включения объекта основных средств в ту или иную амортизационную группу необходимо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 и предназначенной для целей как налогообложения прибыли, так и для бухгалтерского учета.

Для крестьянских (фермерских) хозяйств суммы амортизации (износа) целесообразно рассчитывать на начало года. При этом возможно применение линейного и нелинейного способов начисления амортизационных отчислений, однако более простым является линейный метод, который и предусмотрен в настоящих Методических рекомендациях.

В настоящее время практическое применение большого числа амортизационных групп, исходя из вышеуказанного Постановления Правительства РФ, вызывает определение трудности при проведении расчетов по начислению амортизации. В этой связи рекомендуется упрощенная классификация основных средств для начисления амортизационных отчислений, приведенная в таблице 8.