Вступают в силу изменения в главу 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

В частности, размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору, определяется по новым правилам.

С 1 января 2015 года размер убытка от уступки права требования, которая была произведена третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, рассчитывается по выбору налогоплательщика одним из следующих способов:

- исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты п. 1.2 ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг);

- исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 НК РФ по указанному долговому обязательству.

Соответствующий порядок учета убытка должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Также определяются особенности налогообложения депозитарных расписок и представляемых ценных бумаг, а также операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете.

Под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов.

Под представляемыми ценными бумагами понимаются ценные бумаги, права на которые удостоверяют депозитарные расписки.

Определяется, какие доходы и расходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль эмитентов российских депозитарных расписок, а также как определяются расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок, и депозитарных расписок, полученных в результате их размещения.

Кроме того, устанавливается, что в целях исчисления налога на прибыль и НДФЛ не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг следующие операции:

- погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;

- передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

Также с 1 января 2015 года выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок, не признаются доходами от источников в РФ.

Изменения вводятся и в отношении определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Под индивидуальным инвестиционным счетом понимается счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента-физлица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента. Данный счет открывает и ведет брокер или управляющий на основании договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, в котором предусматривается открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Физическое лицо вправе иметь только один договор на ведение индивидуального инвестиционного счета. По такому договору допускается передача профессиональному участнику рынка ценных бумаг только денежных средств. При этом совокупная сумма денежных средств, которые могут быть переданы в течение календарного года по такому договору, не может превышать 400 тысяч рублей.

Финансовый результат по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям. Налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также определяется отдельно.

Налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также определяется налоговым агентом на дату прекращения договора на ведение такого счета с некоторыми исключениями из этого правила.

Налоговый агент, являющийся источником дохода по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, обязан сообщать об открытии или о закрытии такого счета в налоговый орган по месту своего нахождения. Сделать это необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение трех рабочих дней со дня соответствующего события.

Формы и форматы соответствующих сообщений утверждаются ФНС России.

В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг.

Если иное не установлено ст. 280 НК РФ, в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (без участия российского или иностранного организатора торговли) рыночной ценой признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценной бумаги при соблюдении одного из следующих условий:

- на дату совершения сделки организатором (организаторами) торговли было зарегистрировано более одной сделки с ценной бумагой, и фактическая цена совершенной сделки находится в интервале между максимальной и минимальной ценами;

- на дату совершения сделки была зарегистрирована одна сделка с ценной бумагой, и фактическая цена совершенной сделки соответствует цене этой одной зарегистрированной сделки.

Налогоплательщик вправе принять для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую с применением методов, установленных гл. 14.3 НК РФ, при определении финансового результата по сделкам с обращающимися ценными бумагами и не применять правила определения цены ценной бумаги, установленные ст. 280 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

- покупатель ценных бумаг (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более пяти процентов соответствующего выпуска ценных бумаг;

- количество ценных бумаг превышает один процент соответствующего выпуска ценных бумаг;

- цена ценных бумаг установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;

- покупатель (продавец) ценных бумаг является эмитентом этих ценных бумаг, в том числе по оферте.

Кроме того, уточняется порядок определения цены по операциям с обращающимися и необращающимися инвестиционными паями открытого ПИФа, необращающимися инвестиционными паями закрытых и интервальных ПИФов.

Также устанавливается правило определения цены ценной бумаги, полученной безвозмездно или выявленной по итогам инвентаризации. Стоимость такой ценной бумаги для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), определяется исходя из рыночной (расчетной) стоимости, рассчитываемой в соответствии со ст. 280 НК РФ.

Статьей 5 Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ установлены переходные положения для учета убытков по операциям с ценными бумагами.

Кроме того, вводятся правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделкой.

Так, при уступке права требования долга до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа в случае, если сделка по уступке признается контролируемой, фактическая цена такой сделки признается рыночной с учетом вышеназванных положений.

А в случае уступки налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа или в случае дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, цена такой сделки определяется с учетом положений раздела V.1 НК РФ.

С 1 января 2015 года изменяется порядок учета процентов по долговым обязательствам.

Согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида будут признаваться доходом (расходом) исходя из фактической ставки. Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ о контролируемых сделках.

В частности, устанавливается исключение из этого правила.

По долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:

- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ;

- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, установленного п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений раздела V.1 НК РФ о контролируемых сделках.

Также устанавливаются интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в какой валюте они оформлены, и особенности применения таких процентных ставок.

Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ также уточняется:

- порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами;

- порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;

- порядок налогообложения ценных бумаг в случае частичного погашения их номинальной стоимости в период их обращения;

- порядок определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

(Федеральные законы от 21.12.2013 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации"; Информация ФНС России, Информация ФНС России)