Минфин разъяснил учреждениям, как применять стандарт "Запасы"

Как правильно выбрать единицу учета запасов

Учреждение должно определить единицу учета самостоятельно. Выбор зависит от характера запасов, порядка их приобретения и (или) использования. Например, при ремонте учреждение может учитывать песок по тоннам, кирпич — по штукам, а керамическую плитку, обои, краску — по партиям.

Напомним, учитывать запасы можно:

• в номенклатурных (реестровых) единицах;
• партиями, однородными (реестровыми) группами запасов.

Номенклатурную единицу целесообразно применять в случае необходимости ведения раздельного аналитического учета однородных материальных запасов, выпущенных разными производителями, имеющих разные артикулы, торговые марки, размеры, сорт. Например, лекарственные средства для медицинского применения, подлежащие предметно-количественному учету, следует учитывать по номенклатурным единицам. К таким лекарственным средствам можно отнести препараты, содержащие сильнодействующие и ядовитые вещества.

Учет партиями позволяет отслеживать срок годности запасов и избежать убытков. Партия включает однородные товары, которые поступили от одного поставщика по одному документу или по нескольким документам, но одновременно, а также товары, поступившие от одного поставщика одним видом транспорта. Товары партиями следует учитывать при массовых продажах (например, продукты питания). К уникальным товарам данная единица учета не применяется.

Однородная группа материальных запасов позволяет оптимизировать учетные процедуры, уменьшить затраты, связанные с ведением учета. Например, бумагу для офисной техники разных торговых марок при совпадении количества листов в пачках и формата можно учитывать по однородной группе "Бумага для офисной техники формата А4".

Что нужно закрепить в учетной политике

В учетной политике учреждение должно закрепить:

• порядок группировки матзапасов и незавершенного производства для аналитического (управленческого) учета;
• порядок уточнения первоначальной стоимости приобретенных матзапасов, которые находятся в пути и приняты к учету по цене договора. Например, такие запасы можно учитывать с выделением отклонений фактической себестоимости от транспортных расходов, наценок посреднических организаций. После исчисления фактической себестоимости отклонения отражают по соответствующим счетам;
• порядок определения фактической себестоимости (затрат на производство) видов продукции;
• способы распределения накладных расходов. При выборе способа надо руководствоваться отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции;
• особенности отражения в бухучете материальных запасов группы "Товары", переданных в реализацию, по розничной цене с обособлением торговой наценки (торговой скидки) на аналитических счетах учета товаров;
• особенности оценки незавершенного производства на отчетную дату в сумме затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Как правильно выбрать счета учета и КОСГУ

Выбор счета определен Инструкцией N 157н. Однако если по инструкции не удалось с уверенностью отнести материальные запасы на тот или иной счет аналитического учета, то нужно руководствоваться положениями отраслевых нормативных правовых актов и ОКПД 2. Например, шторы для интерьеров согласно общероссийскому классификатору относятся к "Изделиям текстильным готовым (кроме одежды)", то есть являются мягким инвентарем, а значит, учитывать их надо на счете 0 105 05 000 "Мягкий инвентарь". Если же по отраслевым нормативным актам и ОКПД 2 точно определить счет невозможно, то Минфин советует учитывать запасы в составе прочих — счет 0 105 06 000.

Выбор соответствующей подстатьи статьи 340 КОСГУ зависит от целевого (функционального) назначения материального запаса. Рассмотрим несколько примеров.

Подстатья 341 КОСГУ

Приобретение материальных запасов группы "Медикаменты и перевязочные средства", в том числе медицинских аптечек и санитарных сумок, перевязочных средств (вата, марля, бинты), шприцов, игл, катетеров, канюль для переливания, стерильных перчаток и прочих медицинских расходных материалов, антисептиков, дезинфицирующих материалов, систем тест-полосок, применяемых в медицинских целях, отражают в учете следующими записями:

Дебет 0 106 34 341 Кредит 0 302 34 73Х;

Дебет 0 105 31 341 Кредит 0 106 34 341.

Выбытие израсходованных материальных ценностей:

Дебет 0 401 20 272 Кредит 0 105 31 441.

В то же время расходы по приобретению (изготовлению) лекарственных препаратов и материалов, не предназначенных для применения в медицинских целях, надо относить на подстатью 346 КОСГУ.

Подстатья 342 КОСГУ

Бутилированную питьевую воду, предусмотренную нормативами обеспечения питанием и включенную в меню-раскладку, включают в группу "Продукты питания" и ее приобретение учитывают так:

Дебет 0 106 34 342 Кредит 0 302 34 73Х;

Дебет 0 105 32 342 Кредит 0 106 34 342.

Выбытие израсходованной бутилированной воды отражают:

Дебет 0 401 20 272 Кредит 0 105 32 442.

Если воду покупают из-за того, что у учреждения отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения либо есть заключение о признании водопроводной воды несоответствующей санитарным нормам, то проводки будут следующими:

Дебет 0 106 34 349 Кредит 0 302 34 73Х;

Дебет 0 105 36 349 Кредит 0 106 34 349.

Выбытие израсходованной воды в этом случае отражают так:

Дебет 0 401 20 223 Кредит 0 105 36 449.

Однако если бутилированная питьевая вода приобретается для обеспечения питьевой водой граждан в период их пребывания в местах общественного пользования (например, в поликлиниках, многофункциональных центрах, школах), то такая вода включается в группу "Прочие материальные запасы" и отражается на счете 0 105 х6 346 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов".

Подстатья 343 КОСГУ

Приобретение материальных запасов группы "Горюче-смазочные материалы" в виде твердого топлива (угля) для печного отопления отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 0 106 34 343 Кредит 0 302 23 73Х;

Дебет 0 105 33 343 Кредит 0 106 34 343.

Есть два варианта отражения выбытия таких запасов:

• выбытие израсходованного твердого топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на поставку (приобретение) для использования на нужды учреждения (для работы отопительных систем учреждения) — Дебет 0 401 20 272 Кредит 0 105 33 443;
• выбытие твердого топлива (дров, угля), приобретенного по договорам на оказание коммунальных услуг, включающих в себя услуги предоставления твердого топлива при наличии печного отопления — Дебет 0 401 20 223 Кредит 0 105 33 443.

Следует отметить, что стоимость приобретенного природного газа, поступающего в учреждение по трубопроводу (не подлежащего хранению), относится на расходы текущего финансового периода — дебет счета 0 401 20 223.

Как списывать запасы

Случаи, когда запасы можно списывать, а также критерии, которые должны быть соблюдены при этом, приведены в стандарте. Рассмотрим выбытие запасов на конкретных примерах:

• списание по средней стоимости. На складе учреждения на 1 марта числилось пять пачек бумаги для офисной техники по цене 255,80 руб. и одна пачка по цене 268,00 руб. В течение марта было приобретено еще две пачки бумаги по цене 319,21 руб. и выдано со склада и использовано четыре пачки. Стоимость выбывших пачек равна:

((255,80 * 5 + 268,00 + 319,21 * 2) / (5 + 1 + 2)) * 4 = 1 092,71 руб.

Списание бумаги — Дебет 0 401 20 272 (0 109 00 000) Кредит 0 105 00 000;

• выбытие в результате хищений, недостач, гибели или уничтожения. Списание продуктов питания в результате недостачи отражают так:

в пределах норм естественной убыли — Дебет 0 401 20 272 Кредит 0 105 32 442;

сверх норм естественной убыли — Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 105 32 442;

отражение суммы недостачи — Дебет 0 209 74 56Х Кредит 0 401 10 172.