Выпуск от 20 ноября 2009 года
(см. также выпуски за другие дни)
Схемы корреспонденций счетов
Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс
Ситуация:
Как отражаются в учете организации, осуществляющей строительство здания, затраты по монтажу и пусконаладочным работам системы видеонаблюдения, выполненным подрядной организацией в этом здании?
Согласно условиям заключенного договора приемка и оплата работ, выполняемых подрядчиком, производились в два этапа: 27.04.2009 - подписан акт приемки-сдачи первого этапа выполненных работ - монтаж кабеля для системы видеонаблюдения на сумму 44 840 руб. (в том числе НДС 6840 руб.), 31.07.2009 - подписан акт приемки-сдачи второго этапа выполненных работ - монтаж и наладка системы видеонаблюдения по всему зданию, пусконаладочные работы на сумму 289 520,08 руб. (в том числе НДС 44 164,08 руб.). В этот день (31 июля) система видеонаблюдения введена в эксплуатацию.
Корреспонденция счетов:
Бухгалтерский учет
Затраты, связанные со строительством здания, до окончания работ по его строительству составляют незавершенное строительство и отражаются в бухгалтерском учете на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 3.1.1 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, в состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой; внутренние телефонные и сигнализационные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения; подъемники и лифты.
То есть формально затраты по монтажу и пусконаладочным работам системы видеонаблюдения в строящемся здании относятся на увеличение фактических затрат, связанных со строительством этого здания <*>.
В то же время согласно абз. 2 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Система видеонаблюдения относится к подклассу "Аппаратура звуко- и видеозаписывающая, воспроизводящая" (код ОК 013-94 - 14 3230020) и, соответственно, к классу "Аппаратура теле- и радиоприемная" (код ОК 013-94 - 14 3230000).
Для целей бухгалтерского учета при установлении срока полезного использования объекта основных средств (ОС) организация может руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (абз. 2 п. 1 Постановления Правительства РФ N 1). Аппаратура теле- и радиоприемная (код 14 3230000) относится к четвертой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно) (см. также Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.10.2007 по делу N А56-14866/2007). В то же время здание в зависимости от его типа, как правило, относится к восьмой - десятой амортизационным группам, то есть срок его полезного использования составляет не менее 20 лет.
Таким образом, исходя из того что срок полезного использования системы видеонаблюдения существенно отличается от срока полезного использования здания, систему видеонаблюдения организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного объекта ОС (п. 4 ПБУ 6/01, Письма Минфина России от 20.01.2009 N 03-05-05-01/06, от 23.09.2008 N 03-05-05-01/57, от 20.02.2008 N 03-03-06/1/121, п. 1 Письма Минфина России от 26.06.2006 N 03-06-01-04/136, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2007, 12.04.2007 N 09АП-3344/2007-АК по делу N А40-74666/06-111-426).
Фактические затраты, связанные с созданием (приобретением) системы видеонаблюдения (без учета НДС), отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Первоначальная стоимость введенной в эксплуатацию и оформленной в установленном порядке системы видеонаблюдения списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01, Инструкция по применению Плана счетов) <**>.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, который осуществляет монтаж и пусконаладочные работы системы видеонаблюдения, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет выполненных работ при наличии счета-фактуры подрядчика (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ, см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 06.02.2009 по делу N А12-12379/2008).
Налог на прибыль организаций
Система видеонаблюдения после ввода ее в эксплуатацию принимается к налоговому учету в составе ОС по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на ее создание (приобретение) (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 12.08.2005 N 03-03-04/1/165) <***>.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Отражены затраты по первому этапу выполненных работ (44 840 - 6840) | 08 | 60 | 38 000 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
| Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком | 19 | 60 | 6 840 | Счет-фактура |
| Принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком | 68 | 19 | 6 840 | Счет-фактура |
| Произведены расчеты с подрядчиком за первый этап выполненных работ | 60 | 51 | 44 840 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражены затраты по второму этапу выполненных работ (289 520,08 - 44 164,08) | 08 | 60 | 245 356 | Акт приемки-сдачи выполненных работ |
| Отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком | 19 | 60 | 44 164,08 | Счет-фактура |
| Принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком | 68 | 19 | 44 164,08 | Счет-фактура |
| Система видеонаблюдения введена в эксплуатацию (38 000 + 245 356) | 01 | 08 | 283 356 | Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Произведены расчеты с подрядчиком за второй этап выполненных работ | 60 | 51 | 289 520,08 | Выписка банка по расчетному счету |
<*> Аналогичный вывод следует из Постановления ФАС Уральского округа от 22.11.2006 N Ф09-10458/06-С2 по делу N А50-7785/06.
<**> В бухгалтерском учете стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации в порядке, установленном в разд. III ПБУ 6/01. В данной схеме не рассматриваются операции, связанные с начислением амортизации.
<***> В налоговом учете начисление амортизации производится в порядке, установленном ст. ст. 259.1, 259.2 НК РФ. В данной схеме порядок начисления амортизации не рассматривается.
| 2009-11-03 | Н.А.Якимкина |
| Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению |