Материалы журнала "Главная книга"
16 мая 2024 года
УТВЕРЖДЕН НОВЫЙ РАЗМЕР КОМПЕНСАЦИЙ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛИЧНОГО ТРАНСПОРТА
Ю.В. Капанина, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Правительство РФ повысило лимиты компенсации за использование автомобилей и мотоциклов сотрудников для служебных поездок. Действие Постановления распространили на отношения с 01.01.2024.
Как известно, компания может учесть в расходах сумму компенсации, которую она выплачивает своему работнику за использование его личного транспорта в служебных целях. Но только в пределах норм, установленных Правительством РФ. Такое правило работает как для "прибыльных", так и для "упрощенных" расходов <1>.
05.04.2024 вступило в силу Постановление Правительства РФ, в котором утверждены новые, увеличенные в два раза компенсационные нормативы. При этом обновленные лимиты компенсации можно применять задним числом: действие Постановления распространили на взаимоотношения, возникшие с 01.01.2024 <2>.
|
Вид личного транспорта работника |
Предельная сумма компенсации (в месяц), руб. |
|
|
до 01.01.2024 <3> |
с 01.01.2024 <4> |
|
|
Легковой автомобиль с двигателем до 2 000 куб. см включительно |
1 200 |
2 400 |
|
Легковой автомобиль с двигателем свыше 2 000 куб. см |
1 500 |
3 000 |
|
Мотоцикл |
600 |
1 200 |
Напомним, что для учета затрат на компенсацию при расчете налогов их традиционно нужно обосновать и документально подтвердить. То есть у вас должны быть документы, подтверждающие принадлежность транспорта вашему работнику, размер выплаченной компенсации (соглашение с работником, приказ руководителя о ее выплате), фактическое использование транспорта для служебных целей (путевые листы, приказы о направлении работника в командировку, трудовой договор, где есть условие о разъездном характере работы, и т.п.). Эти же документы понадобятся вам, чтобы не начислять НДФЛ и страховые взносы с выплаченной компенсации <5>.
* * *
Обратите внимание, что, по мнению Минфина, установленные суммы компенсации уже содержат возмещение затрат, которые возникают в процессе эксплуатации транспорта (износ, ГСМ, ремонт), а значит, дополнительно стоимость ГСМ и ремонта в налоговых расходах не учесть <6>.
<1> ст. 188 ТК РФ; подп. 11 п. 1 ст. 264, подп. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ
<2> Постановление Правительства от 03.04.2024 N 417
<3> п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 N 92 (ред., действ. до 05.04.2024)
<4> п. 1 Постановления Правительства от 08.02.2002 N 92 (в ред. Постановления Правительства от 03.04.2024 N 417)
<5> Письмо Минфина от 06.12.2019 N 03-04-06/94977
<6> Письма Минфина от 29.06.2023 N 03-03-06/2/60502, от 27.01.2023 N 03-03-06/1/6339
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 09, 2024
ФНС РАЗРЕШИЛА ИП УМЕНЬШАТЬ НАЛОГ ПРИ УСН/ПСН НА 1%-Е ВЗНОСЫ ЗА ТЕКУЩИЙ ГОД
А.Ю. Никитин, старший эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
"Забудьте все, чему вас учили..." - эта фраза как нельзя лучше подходит к новым разъяснениям ФНС о порядке уменьшения налога при УСН с объектом "доходы" и стоимости патента на 1%-е взносы ИП за себя. Но тем не менее позиция ФНС в пользу налогоплательщиков, так что спорить с налоговиками нет смысла. Лишь бы инспекторы на местах не запутались окончательно и разрешали ИП уменьшать спецрежимные налоги так, как это видит ФНС.
На сумму 1%-х взносов на ОПС за 2024 г. ФНС разрешила уменьшать налог при "доходной" УСН/ПСН за текущий же, 2024 г.
Хотя, если читать НК буквально, на страховые взносы за себя ИП уменьшает налог того календарного года, в котором эти взносы подлежат уплате. То есть на фиксированные взносы за 2024 г. (49 500 руб.) можно уменьшить налог при УСН или стоимость патента только за периоды 2024 г., несмотря на то что срок уплаты этих взносов будет перенесен на первый рабочий день 2025 г. По НК они все равно признаются подлежащими уплате в 2024 г. <1>
А вот 1%-е взносы ИП "подлежат уплате" в 2025 г. (не позднее 01.07.2025). То есть по НК получается, что уменьшать на эти взносы налог при УСН/ПСН можно только начиная с I квартала 2025 г. Так мы и писали во всех наших предыдущих материалах, и правильность такого вывода подтверждалась специалистами Минфина и налоговой службы.
При этом в прошлом году ФНС в виде исключения разрешила уменьшать на 1%-е взносы за 2023 г. спецрежимные налоги как в 2023 г., так и в 2024 г., по выбору ИП <2>. На тот момент это объяснялось тем, что правовое регулирование, ухудшающее положение налогоплательщиков, ввели в середине года задним числом (с 01.01.2023).
А к этому времени многие ИП уже уменьшили спецрежимные налоги на 1%-е взносы за 2023 г. по факту их уплаты, как это допускалось предыдущей редакцией НК. И незаконно было бы обязать их пересчитывать эти налоги и уплачивать пени <3>.
Однако теперь ФНС заявила, что в таком порядке следует учитывать 1%-е взносы и за 2024 г., и за последующие расчетные периоды. Формулировка тоже аналогичная: 1%-е взносы за 2024 г. "могут быть признаны по выбору налогоплательщика подлежащими уплате как в 2024 году, так и в 2025 году" <4>.
Значит, на 1%-е взносы за 2024 г. ИП вправе уменьшить по своему выбору налог за периоды 2024 г. либо 2025 г. Разумеется, по-прежнему надо соблюсти правило однократности учета: сумма взносов, на которую уменьшили налог за 2024 г., не уменьшает налоги за 2025 г.
ФНС привела такой пример.
ИП в 2024 - 2025 гг. применяет "доходную" УСН. Доходы от "упрощенной" деятельности составили:
• за 2024 г. - 1 000 000 руб.;
• за 2025 г. - 1 500 000 руб.
Соответственно, 1%-е взносы за 2024 г. будут исчислены в сумме 7 000 руб. ((1 000 000 руб. - 300 000 руб.) х 1%).
Сумма УСН-налога составит:
• за 2024 г. - 60 000 руб. (1 000 000 руб. х 6%);
• за 2025 г. - 90 000 руб. (1 500 000 руб. х 6%).
Пусть ИП уменьшил "упрощенный" налог за 2024 г. на 5 000 руб. из 7 000 руб., подлежащих уплате по сроку 01.07.2025. Значит, на оставшиеся 2 000 руб. ИП вправе уменьшить налог (авансы) за 2025 г.
И, руководствуясь новой позицией ФНС, в этом же 2025 г. он сможет уменьшить налог на 1%-е взносы за 2025 г. в сумме 12 000 руб. ((1 500 000 руб. - 300 000 руб.) х 1%).
* * *
По действующим правилам для уменьшения налога при "доходной" УСН/ПСН на взносы ИП за себя не требуется фактическая уплата взносов. Это справедливо как для фиксированных, так и для 1%-х взносов.
То есть с учетом новых разъяснений ФНС ИП может уменьшить сейчас налог в том числе на 1%-е взносы за 2024 г., не уплачивая ЕНП в соответствующей сумме. Уплаченными же эти взносы станут только 01.07.2025, когда на ЕНС будет отражена соответствующая совокупная обязанность, при наличии на едином счете достаточного для уплаты взносов положительного сальдо <5>.
<1> п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ
<2> Письмо ФНС от 25.08.2023 N СД-4-3/10872@
<3> п. 2 ст. 5 НК РФ
<4> Письмо ФНС от 08.04.2024 N СД-4-3/4104@
<5> подп. 17 п. 5 ст. 11.3, подп. 3 п. 7 ст. 45 НК РФ
Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 09, 2024